ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО ГОРОДУ МОСКВЕ
Начальникам территориальных
государственных налоговых инспекций
г.Москвы
О налоге на рекламу
Государственная налоговая инспекция по г.Москве направляет
для руководства Инструкцию Государственной налоговой инспекции по
г.Москве от 21 декабря 1992 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты
налога на рекламу в г.Москве" и сообщает, что для исчисления
налога на рекламу у рекламодателей принимаются фактически
произведенные расходы по рекламе продукции, работ, услуг,
включенные в издержки производства и обращения либо
профинансированные за счет собственных средств предприятий и
организаций с 1 ноября 1992 г. включительно.
В соответствии с п.12 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 5 августа 1992 г. N 552, затраты на производство продукции
(работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) того отчетного периода, к которому они относятся,
независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
На основании п.6 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N
10, расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они
относятся независимо от времени их оплаты.
Согласно п.18 вышеназванной Инструкции Госналогинспекции по
г.Москве сумма налога на рекламу отражается по дебету счета 80
"Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"
(субсчет "Налог на рекламу").
В случае, если налогоплательщик не произведет начисление
суммы налога на рекламу, причитающейся к уплате за ноябрь-декабрь
1992 г., до составления бухгалтерского отчета за 1992 г.
отражение данной суммы налога в учете должно быть произведено по
дебету счета 80 (статья "Убытки прошлых лет, выявленные в
отчетном году") и кредиту счета 68 в 1993 г.
Первый заместитель начальника инспекции
Л.Я.Сосихина
30.12.92 г. N 11-07/6882
П О Л О Ж Е Н И Е
О порядке исчисления и уплаты
налога на рекламу в городе Москве
Во исполнение решения Х сессии Моссовета от 22 июля 1992 г.
и на основании ст.45 п.Закона России "О краевом, областном Совете
и краевой, областной администрации", ст.66 п.4 Закона "О местном
самоуправлении" настоящее Положение утверждено в соответствии со
ст.21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы"
и определяет порядок исчисления и уплаты на территории г.Москвы
налога на рекламу.
Настоящее Положение вводится в действие с 1 ноября 1992 г.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Рекламой считается любая форма публичного представления
товаров, работ, услуг через средства распространения информации.
К средствам распространения информации относятся печать
(газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники,
отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции),
эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание,
световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка),
иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши,
плакаты, календари и т.п.), аудио- и видеозапись, имущество
юридических и физических лиц и другие.
Юридическое и физическое лицо, от имени которого
осуществляется реклама, именуется рекламодателем.
Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным
носителем.
Юридическое и физическое лицо, осуществляющее изготовление
рекламы по заявке рекламодателя, именуется рекламоизготовителем,
размещающее указанную рекламу на рекламных носителях -
рекламораспространителем.
К рекламным услугам не относится изготовление и
распространение:
- информационных вывесок о режиме работы и правилах
обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых
для реализации товаров, включая витрины;
- объявлений и извещений об изменении местонахождения
организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;
- объявлений органов государственной власти и управления,
содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них
функций;
- предупреждающих табличек, содержащих сведения об
ограничении производства работ передвижения и т.д. в связи с
особенностями данной территории или участка;
- прочих информационных сведений, объявлений, не содержащих
характер рекламы.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на рекламу являются следующие
рекламодатели:
- расположенные на территории Москвы предприятия и
организации независимо от форм собственности и ведомственной
принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской
Федерации статус юридических лиц, а также филиалы и другие
аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие
отдельный баланс, расчетный или иной счет, а также иностранные
юридические лица;
- физические лица, зарегистрированные в установленном
порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою
деятельность на территории города.
III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3. Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг
по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции
(работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным
способом.
4. Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей
коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.
IV. СТАВКА НАЛОГА
5. Ставка налога на рекламу устанавливается в размере 5
процентов от стоимости (величины фактических затрат) рекламных
работ и услуг у рекламодателя.
V. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
6. Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной
ставки налога и стоимости рекламных работ (услуг), определяемой
исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и
тарифах без налога на добавленную стоимость.
7. Стоимость рекламных работ и услуг, оплаченных в
иностранной валюте, для исчисления налога на рекламу
пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России,
действующему на момент оплаты таких работ и услуг.
VI. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
РАСЧЕТОВ
8. Уплата налога производится юридическими лицами
ежеквартально исходя из стоимости (величины фактических затрат)
рекламных работ и услуг за истекший квартал.
Физические лица производят уплату налога один раз в год не
позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
9. Юридические лица, являющиеся рекламодателями,
ежеквартально представляют налоговым органам по месту своего
нахождения в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской
отчетности, расчеты сумм налога, подлежащего перечислению в
городской бюджет, по форме, устанавливаемой Государственной
налоговой инспекцией по г.Москве.
10. Причитающаяся по расчету сумма налога вносится
плательщиками в бюджет не позднее дня, на который приходится срок
сдачи расчета. Срок представления отчетности, приходящийся на
выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый
рабочий день после выходного или праздничного дня.
11. Физические лица представляют налоговым органам расчет
налога на рекламу за отчетный год одновременно с подачей
декларации о фактически полученных доходах от предпринимательской
деятельности, но не позднее 1 апреля года, следующего за
отчетным.
12. Налог на рекламу зачисляется в доход бюджета Москвы на
раздел 12 параграф 70.
VII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И КОНТРОЛЬ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
13. Ответственность за правильность исчисления, полноту и
своевременность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на
юридических и физических лиц, являющихся плательщиками налога на
рекламу.
Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью
внесения налога на рекламу осуществляется налоговыми органами в
соответствии с Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе
РСФСР" и Законом Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации".
VIII. ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НАСТОЯЩЕГО
ПОЛОЖЕНИЯ
Инструкция по применению настоящего Положения издается
Государственной налоговой инспекцией по г.Москве по согласованию
с Департаментом финансов правительства Москвы.
Председатель комиссии
А.А.Плохин
21.12.92 г. N 56-12/2-309
И Н С Т Р У К Ц И Я
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА РЕКЛАМУ В ГОРОДЕ МОСКВЫ
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая инструкция издана во исполнение решения Х
сессии Моссовета от 22 июля 1992 г. и на основании ст.21 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы" от 27 декабря
1991 г. с введением в действие с 1 ноября 1992 г.
2. Рекламой считается любая форма публичного представления
товаров, работ, услуг через средства распространения информации.
К средствам распространения информации относятся печать
(газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники,
отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции),
эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание,
световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка),
иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши,
плакаты, календари и т.п.), аудио- и видеозапись, имущество
юридических и физических лиц и другие.
Юридическое и физическое лицо, от имени которого
осуществляется реклама, именуется рекламодателем.
Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным
носителем.
Юридическое и физическое лицо, осуществляющее изготовление
рекламы по заявке рекламодателя, именуется рекламоизготовителем,
размещающее указанную рекламу на рекламных носителях -
рекламораспространителем.
К рекламным услугам не относятся изготовление и
распространение:
- информационных вывесок о режиме работы и правилах
обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых
для реализации товаров, включая витрины;
- объявлений и извещений об изменении местонахождения
организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;
- объявлений органов государственной власти и управления,
содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них
функций;
- предупреждающих табличек, содержащих сведения об
ограничении производства работ, передвижения и т.д. в связи с
особенностями данной территории или участка;
- прочих информационных сведений, объявлений, не содержащих
характер рекламы.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
3. Плательщиками налога на рекламу являются следующие
рекламодатели:
- расположенные на территории Москвы предприятия и
организации независимо от форм собственности и ведомственной
принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской
Федерации статус юридических лиц, филиалы и другие аналогичные
подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный
баланс, расчетный или иной счет, а также иностранные юридические
лица;
- физические лица, зарегистрированные в установленном
порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою
деятельность на территории города.
III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
4. Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг
по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции
(работ, услуг).
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской
Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 к расходам предприятия на
рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных
изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр,
альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и
т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов
оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и
изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия
через средства массовой информации (объявления в печати, передачи
по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу, на
приобретение, изготовление, копирование, дублирование и
демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на
изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление
витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свое первоначальное качество
при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных
мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
5. Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей
коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.
IV. СТАВКА НАЛОГА
6. Ставка налога на рекламу устанавливается в размере 5
процентов от стоимости (величины фактических затрат) рекламных
работ и услуг у рекламодателя.
V. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
7. Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной
ставки налога и стоимости рекламных работ (услуг), определяемой
исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и
тарифах без налога на добавленную стоимость.
8. Стоимость рекламных работ и услуг, оплаченных в
иностранной валюте, для исчисления налога на рекламу
пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России,
действующему на момент оплаты таких работ и услуг.
9. Если рекламодатель производит рекламные работы
самостоятельно (изготавливает собственными силами иллюстративно-
изобразительные и другие средства распространения рекламы и
т.д.), то стоимость таких работ для целей налогообложения
определяется исходя из фактически произведенных прямых
(материальных затраты, затраты на заработную плату с отчислением
в Пенсионный фонд и на социальное страхование, амортизационные
отчисления на полное восстановление оборудования, непосредственно
используемого при изготовлении средств распространения рекламы,
другие затраты) и косвенных (общепроизводственных и
общехозяйственных) расходов. При этом доля косвенных расходов,
подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей
исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного
соотношения общей суммы таких расходов к величине прямых затрат,
произведенных рекламодателем в отчетном периоде.
Пример.
Общая сумма прямых затрат в текущем месяце - 100 тыс.руб.
В том числе затраты на изготовление рекламы - 30 тыс.руб.
Процент - 30 (30/100 х 100)
Общая сумма косвенных расходов в текущем месяце - 60
тыс.руб.
Величина косвенных расходов, подлежащих включению в
стоимость рекламных работ для исчисления налога на рекламу, - 18
тыс.руб. (60/100 х 30).
VI СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
РАСЧЕТОВ
10. Юридические лица, являющиеся рекламодателями,
ежеквартально представляют налоговым органам по месту своего
нахождения в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской
отчетности, расчеты сумм налога, подлежащего перечислению в
городской бюджет, согласно прилагаемой форме.
11. Причитающаяся по расчету сумма налога вносится
плательщиками в бюджет не позднее дня, на который приходится срок
сдачи расчета. Срок представления отчетности, приходящийся на
выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый
рабочий день после выходного или праздничного дня.
12. Физические лица представляют налоговым органам расчет
налога на рекламу за отчетный год одновременно с подачей
декларации о фактически полученных доходах от предпринимательской
деятельности, но не позднее 1 апреля года, следующего за
отчетным.
13. Уплата причитающегося по расчету налога в бюджет
производится физическими лицами не позднее 1 апреля года,
следующего за отчетным.
14. Налог на рекламу зачисляется в доход бюджета Москвы на
раздел 12 параграф 70.
15. Если налоговым органом в результате проверки расчетов
будет установлено, что налог на рекламу подлежит взносу в большей
сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет до
начисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в
10-дневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме
доплаты, а пеня начисляется по истечении срока, установленного
для представления налогового расчета.
16. Излишне внесенные суммы налога на рекламу засчитываются
в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым
органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного
заявления.
VII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА РЕКЛАМУ
17. В целях правильности определения сумм налога на рекламу,
подлежащих внесению в доход бюджета, плательщики ведут
обособленный учет расходов по рекламе с выделением их на
отдельном субсчете счетов по учету затрат на производство и
реализацию продукции (работ, услуг).
18. Учет расчетов с бюджетом по налогу на рекламу ведется
плательщиками на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном
субсчете "Налог на рекламу". Сумма налога по рекламе отражается
по дебету счета 80 "Прибыль и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты
с бюджетом" субсчет "Налог на рекламу" одновременно с отражением
в учете фактически произведенных затрат по рекламе. Перечисленный
в бюджет налог отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты с
бюджетом" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью,
отражают сумму налога на рекламу в общем составе расходов,
исключаемых при исчислении подоходного налога.
VIII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ
ИНСПЕКЦИЯХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ
19. Учет сумм налога на рекламу по плательщикам ведется на
карточках лицевых счетов по форме N 9 (приложение N 15 к
инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 N 27 "О
порядке ведения в государственных налоговых инспекциях
оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных
платежей в бюджет"). По полученным от учреждений банков
платежным документам в графе 5 лицевого счета записываются суммы
налога, уплаченные плательщиками за истекший месяц. При получении
квартального отчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма
налога, подлежащая внесению в бюджет за отчетный квартал.
Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за
истекший квартал, после чего выводится сальдо расчетов.
IХ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
20. Ответственность за правильность исчисления, полноту и
своевременность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на
юридических и физических лиц, являющихся плательщиками налога на
рекламу.
Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью
внесения налога на рекламу осуществляется налоговыми органами в
соответствии с Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе
РСФСР" и Законом Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации".
Начальник Государственной
налоговой инспекции по г.Москве
Д.Г.Черник
Согласовано:
Руководитель Департамента
финансов Правительства Москвы
Ю.В.Коростелев
24 декабря 1992 г. N 1
Приложение N 1
к инструкции Государственной
налоговой инспекции по г.Москве
от "___" _______________ 199 _ г.
В Государственную налоговую
инспекцию N _________г.Москвы
по _______________________________
(наименование предприятия) Штамп или
Фамилия ответственного лица отметка Государ-
(исполнителя) ственной терри-
_________________________________ ториальной налоговой
тел.__________________ инспекции N ___
Получено "___" ______199_ г.
Р А С Ч Е Т
по налогу на рекламу
за ____________________199 _ г.
-----------------------------------------------------------------
Величина фактических затрат¦Ставка налога в¦Сумма налога, подле-
на рекламу ¦ процентах ¦жащая взносу в бюджет
---------------------------¦ ¦
Всего ¦Облагаемая ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
-----------------------------------------------------------------
Сальдо расчетов с бюджетом:
Недоимка_________________
Переплата _______________
" ___" _____________199 _ г.
(Дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Гл.бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания налогового инспектора
В результате предварительной проверки внесены следующие
исправления:
----------------------------------------------------------------
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено
----------------------------------------------------------------
" ___" __________199 _ г.
(Дата проводки) Экономист (подпись)
|
