ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
28 сентября 1993 N 11-08/6878
ОБ ИЗМЕНЕНИИ ФАКТУРНОЙ СТОИМОСТИ
ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая
инспекция по г. Москве разъясняет.
1. При возникновении в процессе хозяйственной деятельности
дополнительных расходов, подлежащих отнесению на увеличение
фактурной стоимости приобретенных ранее товарно - материальных
ценностей, необходимо руководствоваться следующим.
В соответствии с п. 35 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации изменения бухгалтерской
отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году
(после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за
отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Если изменения покупной стоимости товарно - материальных
ценностей произошли в текущем году после их реализации на сторону
или использования в процессе производства продукции (выполнения
работ, оказания услуг), в бухгалтерском учете производятся
следующие записи.
По дебету счетов учета товарно - материальных ценностей и сумм
налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (10,
19, 41 и др.) в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств
отражаются суммы, дополнительно уплаченные поставщикам товарно -
материальных ценностей в связи с изменением условий хозяйственных
договоров, а также по другим причинам. Одновременно на эти же
суммы производятся записи:
по дебету счетов затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) в корреспонденции с кредитом счетов учета товарно -
материальных ценностей (кроме товаров);
по дебету счетов реализации продукции (работ, услуг) и прочих
активов в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) и товаров;
по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость") и кредиту счета 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно -
материальным ценностям" - на сумму дополнительно уплаченного в
связи с изменением покупной стоимости товарно - материальных
ценностей налога на добавленную стоимость.
При этом изменения суммы налога на добавленную стоимость в
связи с уточнением фактурной стоимости товарно - материальных
ценностей подлежат отражению в расчете налога за тот отчетный
период, в котором внесены вышеназванные изменения в бухгалтерском
учете, только при условии, когда дополнительные суммы по
перерасчетам с поставщиками товаров и других материальных
ценностей уплачены с налогом на добавленную стоимость, а при
расчетах за импортные товары - при условии внесения
соответствующих изменений в грузовую таможенную декларацию и
уплаты дополнительно причитающихся сумм налога на добавленную
стоимость органам государственного таможенного контроля.
В бухгалтерском учете продавцов товаров и других материальных
ценностей суммы, поступившие в текущем году по перерасчетам с
покупателями, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов
денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов расчетов с
покупателями или реализации (в части стоимости товарно -
материальных ценностей без налога на добавленную стоимость) и
счета 68 "Расчеты с бюджетом" (в части налога на добавленную
стоимость).
2. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности предприятий установлено,
что суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и
материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом
году, а также полученные от покупателей и заказчиков по
перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию (работы,
услуги), включаются в текущем году в состав финансовых результатов
как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а суммы
дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в
прошлых годах, принадлежность которых к предшествующим годам
подтверждается документально, относятся на убытки по операциям
прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Таким образом, суммы, перечисляемые покупателями и получаемые
продавцами в текущем году по расчетам за продукцию, работы и
услуги, полученные (реализованные) в предыдущих отчетных годах и,
следовательно, увеличивающие фактурную (покупную либо продажную)
стоимость товарно - материальных ценностей, включаются в состав
финансовых результатов хозяйственной деятельности и отражаются в
бухгалтерском учете по дебету (кредит) счета 80 "Прибыли и убытки"
в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов денежных средств.
В случаях, когда расчеты за продукцию (работы, услуги) были
произведены в предыдущих отчетных периодах с налогом на
добавленную стоимость, дополнительные перечисления в связи с
перерасчетами должны производится также с налогом на добавленную
стоимость. В бухгалтерском учете текущего года такие операции
должны быть отражены соответственно по дебету (кредиту) счета 68
"Расчеты с бюджетом (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость") в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов денежных
средств.
Причитающиеся по таким операциям к уплате в бюджет (возмещению
из бюджета) суммы налога на добавленную стоимость включаются в
расчет налога за отчетный период, в котором произведены
перерасчеты.
Первый заместитель начальника
инспекции - государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
-------------------------
|
