ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
6 сентября 1994 г. N 11-12/11526
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ,
СВЯЗАННЫХ С ВОЗМЕЩЕНИЕМ ПОКУПАТЕЛЯМИ
ЗАТРАТ ПОСТАВЩИКОВ ПО ДОСТАВКЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
В связи с многочисленными запросами Государственная налоговая
инспекция по г. Москве разъясняет.
В соответствии с пунктом 2.3 Временного Положения о порядке
применения свободных (рыночных) цен и тарифов на продукцию произ-
водственно - технического назначения, товары народного потребления
и услуги, утвержденного бывшим Министерством экономики и финансов
РСФСР 23.12.91 N Р-339, свободные оптовые цены (тарифы) и свобод-
ные отпускные цены определяются исходя из конъюнктуры рынка (сло-
жившегося спроса и предложения), качества и потребительских
свойств продукции (услуг) и товаров на условиях франко - станция
(порт, пристань) отправления, а при одногороднем отпуске - фран-
ко - склад предприятия - поставщика. По договоренности сторон мо-
гут быть приняты другие условия поставки товаров, продукции (ус-
луг).
Исходя из изложенного, затраты по доставке продукции до станции
отправления подлежат включению в состав коммерческих расходов
предприятий и организаций, учитываются при определении отпускной
цены на продукцию (работы, услуги) и отражаются в бухгалтерском
учете по дебету счетов 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки об-
ращения" в корреспонденции с кредитом счетов расчетов с поставщи-
ками либо счетов денежных средств. В случае, когда такие расходы
выделяются в счетах - фактурах отдельной строкой, они подлежат
включению в объем реализации продукции (работ, услуг) и учету при
исчислении таких обязательных платежей, как налог на добавленную
стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог,
другие налоги, объектом обложения которыми является выручка (вало-
вый доход) от реализации продукции (работ, услуг) либо торговый
(снабженческо - сбытовой, заготовительный) оборот.
Аналогично отражаются в бухгалтерском учете и учитываются при
налогообложении расходы по доставке продукции от станции отправле-
ния до станции назначения при установлении отпускной цены на усло-
виях франко - станция (порт, пристань) назначения.
Расходы по доставке продукции от станции отправления до станции
назначения, оплачиваемые поставщиками и возмещаемые покупателями
продукции при установлении отпускной цены на условиях франко -
станция (порт, пристань) отправления, в объем реализации продукции
(работ, услуг) не включаются и согласно рекомендациям Министерства
финансов Российской Федерации (Методическое пособие "Корреспонден-
ция счетов (2000 основных хозяйственных операций)". Москва, 1992]
отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1. Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги по
отгрузке продукции, отнесенные на счет покупателей - дебет счета
45 "Товары отгруженные" (на сумму расходов без налога на добавлен-
ную стоимость и спецналога) и дебет счета 19 (на сумму налога на
добавленную стоимость и спецналога) в корреспонденции со счетами
расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), разными дебиторами и
кредиторами (76), подотчетными лицами (71) и др.
2. На расчетный или валютный счета поступили суммы по транс-
портным расходам, оплаченные покупателями или заказчиками - дебет
счетов 51, 52 в корреспонденции с кредитом счета 45 (с налогом на
добавленную стоимость и спецналогом). Одновременно с кредита счета
19 в дебет счета 45 списывается сумма налога на добавленную стои-
мость и спецналога по ранее акцептованным счетам.
Если по условиям хозяйственных договоров покупатель возмещает
расходы по доставке продукции от станции отправления до станции
назначения путем перечисления соответствующих сумм денежных
средств на счета транспортных предприятий, в бухгалтерском учете
поставщика после получения уведомления покупателя и транспортного
предприятия об оплате выставленных счетов за услуги делается за-
пись по дебету счетов 45 и 19 в корреспонденции с кредитом счетов
расчетов сторно.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете постав-
щика иные расходы, связанные с доставкой продукции от станции от-
правления до станции назначения, возмещаемые покупателями (напри-
мер, услуги по экспедированию грузов, таможенные расходы и т.п.)
В случае, когда полученные поставщиками суммы возмещения превы-
сили величину фактически произведенных расходов, они подлежат об-
ложению налогом на добавленную стоимость и спецналогом как сред-
ства, полученные от других предприятий и организаций, а оставшаяся
часть после уплаты этих налогов включается в облагаемую прибыль
как другие доходы, не связанные с основной деятельностью.
Если часть расходов по доставке продукции от станции отправле-
ния до станции назначения по истечении установленных сроков не
возмещена, она подлежит отнесению с кредита счетов 45 и 19 в дебет
счета 63 "Расчеты по претензиям", а в последующем при невозможнос-
ти взыскания долгов или истечении сроков исковой давности - с кре-
дита счета 63 в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Начальник инспекции -
Государственный советник
налоговой службы II ранга
Д.Г. Черник
------------------------------------------------------------------
-------------------------
|
