ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
19 сентября 1994 г. N 11-13/12099
О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО
В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в соответствии
с письмом Госналогслужбы РФ от 19 июля 1994 года N 03-4-08 направ-
ляет ответы на поставленные территориальными государственными на-
логовыми инспекциями города вопросы, возникающие в ходе расчета и
взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования
иди дарения.
1) Какие объекты налогообложения включаются в понятие "имущест-
венная доля"? Следует ли считать наследуемую (подаренную) комнату
в коммунальной квартире имущественной долей, подлежащей обложению
налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или даре-
ния?
Ответ: Наследуемое (подаренное) имущество, состоящее из части
дома или комнаты в квартире, включается в понятие "имущественная
доля" и подлежит обложению налогом с имущества, переходящего в по-
рядке наследования или дарения.
2) В случае получения гражданином наследства (подарка) в иност-
ранной валюте можно ли, по желанию плательщика, удерживать налог с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в
иностранной валюте?
Ответ: Удержание налога с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, в иностранной валюте Законом Российской
Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследова-
ния или дарения" не предусмотрено.
3) В налоговый орган поступили сведения о заключении договора
дарения: бабушка дарит квартиру внуку, квартира была передана в
собственность бабушки в результате приватизации. Однако сын дари-
теля, проживающий в районах Крайнего Севера, а ранее проживавший
совместно с матерью, предъявил права собственности на эту квартиру
в судебном порядке. Судом вынесено решение о признании договора
дарения не вступившим в силу. Производить ли в данном случае ис-
числение и удержание налога на дарение? Если налог был уплачен до
вынесения решения суда о признании договора дарения не вступившим
в силу, производить ли возврат платежа и каков механизм возврата?
Ответ: При вынесении судом решения о признании договора дарения
не вступившим в силу исчисление и удержание налога на дарение про-
изводить не следует, а если налог был уплачен до вынесения решения
суда, то он подлежит возврату в общеустановленном порядке.
4) Статьей 4 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения" от налогообложения освобождены
жилые дома (квартиры) или паенакопления в жилищно - строительных
кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах
(квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день откры-
тия наследства или оформления договора дарения. Согласно инструк-
ции "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходяще-
го в порядке наследования или дарения" (с изменениями и дополнени-
ями от 24 февраля 1993 года N 1) факт совместного проживания под-
тверждается справкой из соответствующего жилищно - эксплуатацион-
ного органа или исполнительного органа поселкового (сельского) Со-
вета народных депутатов. Подразумевает ли факт совместного прожи-
вания совместную прописку или же наследник (одаряемый) может быть
прописан в другом месте?
Ответ: Для получения льготы в соответствии со статьей 4 Закона
"О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или да-
рения" предоставляется справка из соответствующего жилищно - экс-
плуатационного органа или исполнительного органа поселковой, сель-
ской администрации, подтверждающая совместное проживание наследни-
ков (одаряемых) с наследодателями (дарителями) на день открытия
наследства или оформления договора дарения. Совместная прописка не
обязательна.
5) Если оформленный нотариусом договор дарения не зарегистриро-
ван в Муниципальном управлении приватизации жилищного фонда, счи-
тается ли он вступившим в силу и можно ли начислять по нему налог?
Ответ: В соответствии с Законом РФ "О налоге с имущества, пере-
ходящего в порядке наследования или дарения" налог с граждан взи-
мается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать но-
тариальные действия, свидетельства о праве на наследство или
оформления договоров дарения.
6) Действующим законодательством не предусмотрены льготы по на-
логу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
несовершеннолетним детям.
- Кто является плательщиком налога в случае получения наслед-
ства (дарения) несовершеннолетним, учитывая, что согласно статьям
13 и 14 Гражданского кодекса РСФСР несовершеннолетние в возрасте
от 15 до 18 лет совершают сделки с согласия родителей, усыновите-
лей или попечителей, а за несовершеннолетних, не достигших 15 лет,
совершают сделки от их имени родители, усыновители или опекуны?
- Кто является плательщиком налога в случае, когда родители да-
рят имущество своим несовершеннолетним детям?
- Будут ли являться плательщиками налога с имущества, переходя-
щего в порядке наследования или дарения, дети, вступившие в брак
до достижения восемнадцати лет, учитывая, что согласно статье 9
Гражданского кодекса РСФСР гражданин, не достигший восемнадцати-
летнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме со
времени вступления в брак?
- Будут ли являться плательщиками налога с имущества, переходя-
щего в порядке наследования или дарения, несовершеннолетние дети,
имеющие самостоятельный источник дохода?
Ответ: В связи с тем, что льгот для несовершеннолетних детей
Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследо-
вания или дарения" не предусмотрено, они в любом случае являются
плательщиками этого налога.
В случае, когда дети не имеют самостоятельного источника дохо-
да, налог к уплате предъявляется родителям, усыновителям или опе-
кунам.
7) Каков механизм исчисления налога с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения, в следующих случаях:
а) Гражданин получил в порядке наследования одновременно квар-
тиру, машину и денежные средства во вкладах в учреждениях банков.
В свидетельстве о праве на наследство указана общая стоимость на-
следуемого имущества в целом и каждого объекта отдельно. На день
открытия наследства наследник проживал совместно с наследодателем,
т.е. к нему может быть применена льгота согласно п/п. "б" пункта
13 раздела III Инструкции. В этом случае 850-кратный, действовав-
ший на момент открытия наследства, размер минимальной месячной оп-
латы труда исключается из общей стоимости наследуемого имущества,
за минусом стоимости имущества, по которому налог не взимается,
или из стоимости каждого имущества (отдельно квартиры, машины и
т.п.)?
б) Квартира, принадлежащая на праве общей совместной собствен-
ности семье (муж, жена, брат жены), подарена не проживающему сов-
местно на момент оформления договора дарения гражданину, состояще-
му в разной степени родства к этой семье (сын, с одной стороны,
племянник, с другой).
Или: Муж и жена (отчим и мать) дарят дочери мужа (совместно с
ними не проживающей) квартиру, принадлежащую им на праве совмест-
ной собственности.
Или: Муж и жена дарят принадлежащую им на праве совместной
собственности квартиру одновременно (без выделения долей) сыну му-
жа от первого брака и дочери жены от первого брака. Муж и жена в
этом случае являются по отношению к одаряемым одновременно отцом
(отчимом), матерью (мачехой).
Каков механизм исчисления налога: из какой стоимости (общей или
равнодолевой) исключается необлагаемый минимум? Может ли быть в
этих случаях применена минимальная ставка ко всей налогооблагаемой
стоимости имущества?
в) Гражданин дарит квартиру семье в общую совместную собствен-
ность (без выделения долей). В этом случае необлагаемый 80-кратный
минимум исключается из общей стоимости квартиры и начисляется на-
лог по минимальной ставке, а потом делится на количество одаряе-
мых, либо необлагаемый минимум вычитается из общей стоимости квар-
тиры, затем стоимость, подлежащая налогообложению, делится на ко-
личество одаряемых в равных долях и к каждой применяется ставка по
степени родства к дарителю, либо общая стоимость имущества сначала
делится в равных доля, и из каждой доли исключается необлагаемый
минимум, а затем применяется соответствующая степени родства став-
ка налога? Каков порядок исчисления налога в случае, если в соста-
ве одаряемой семьи несовершеннолетние дети?
г) Каков порядок исчисления налога в случаях дарения (наследо-
вания) общей долевой собственности нескольких лиц в долевую соб-
ственность:
- одного гражданина;
- нескольких граждан, состоящих по отношению к дарителю (насле-
додателю) в разной степени родства?
Ответ: Если гражданин, совместно проживавший с наследодателем,
получил в порядке наследования одновременно квартиру, машину и
другое имущество общей стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда,
то в этом случае вначале определяется стоимость облагаемого нало-
гом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной
оплаты труда, затем вычитается стоимость имущества, по которому
предоставляется льгота, к оставшейся стоимости имущества применя-
ется ставка налога.
В случаях, когда заключается договоры дарения на имущество, яв-
ляющееся совместной собственностью лиц, находящихся в различных
родственных отношениях, после исключения из общей стоимости пода-
ренного имущества необлагаемого минимума следует предложить каждо-
му из одариваемых определить в нотариальном, судебном или ином по-
рядке свою долю в подаренном имуществе и применить ставки соот-
ветственно их родственным отношениям.
Если гражданин дарит квартиру семье в общую совместную соб-
ственность (без определения долей), то следует предложить каждому
из дарителей определить в нотариальном, судебном или ином порядке
свою долю в подаренном имуществе, и из каждой доли исключается не-
облагаемый минимум, затем применяется ставка налога, соответствую-
щая степени родства.
8) Каковы действия налогового органа в случае невозможности
привлечения плательщика к уплате налога (проживает в другом горо-
де, проживает не по месту прописки)?
Если плательщика не привлекли к уплате налога по месту вступле-
ния в наследство или оформления договора дарения и плательщик про-
живает в другом городе, то налоговый орган по месту оформления
наследства или дарения обязан исчислить налог и направить платеж-
ное извещение, справку о стоимости имущества, переходящего в по-
рядке наследования или дарения, и копию лицевого счета в налоговый
орган по месту жительства плательщика для взыскания налога.
9) Каковы действия налогового органа в случае отказа органов,
уполномоченных совершать нотариальные действия, частных нотариусов
предоставлять сведения о суммах сделок (купли - продажи, мены) в
налоговые инспекции по месту жительства участников сделки?
Основы законодательства Российской Федерации о нотариате и за-
конодательные акты о налогах не обязывают нотариусов предоставлять
сведения о суммах сделок (купли - продажи, мены) в налоговые орга-
ны. Однако по согласованию с нотариальными органами эти данные мо-
гут быть предоставлены, в случае отказа налоговые органы сами де-
лают выборку необходимых данных.
Начальник инспекции -
Государственный советник
налоговой службы II ранга
Д.Г. Черник
------------------------------------------------------------------
-------------------------
|
