ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
    
                               П И С Ь М О
                    28 сентября 1994 г. N 11-13/12570
    
                           О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
    
       В связи  с  поступающими  запросами  Государственная  налоговая
    инспекция по г. Москве разъясняет:
       1. Льгота  по  налогу  на  прибыль,  связанная  с  направлением
    прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,  на финансирование
    капитальных вложений,   определяется    исходя    из    фактически
    произведенных   затрат   на  капитальные  вложения,  отражаемых  в
    бухгалтерском учете по дебету счета 08  "Капитальные  вложения"  в
    корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (за вычетом сумм
    начисленного  износа,  отражаемого  по  кредиту  счета  02  "Износ
    основных  средств"  в  корреспонденции  с дебетом счетов 20,  44 и
    др.).
       По дебету  счета 08 отражаются фактические затраты застройщика,
    включаемые по установленном  порядку  в  первоначальную  стоимость
    объектов основных средств.
       Авансы, выданные подрядчику при осуществлении работ "под ключ",
    заказчик отражает  в  бухгалтерском  учете на счете 61 "Расчеты по
    авансам выданным"  в  корреспонденции  со  счетами учета  денежных
    средств.
       После выполнения  работ  и  составления  соответствующего  акта
    авансы засчитываются в счет расчетов с подрядчиком и списываются с
    кредита счета  61  в  дебет  счета  60  "Расчеты  с поставщиками и
    подрядчиками".
       Таким образом,  выдача авансов не  представляет  собой  расходы
    предприятия,  связанные  с  осуществлением  капитальных  вложений.
    Следовательно,  льгота  по  налогу   на   прибыль,   связанная   с
    направлением  прибыли,  остающейся в распоряжении предприятия,  на
    финансирование капитальных вложений,  на суммы выданных авансов не
    распространяется.
       2. В   соответствии   с  письмами Минфина РФ от 13.10.93 N  114
    "Об объеме  и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за
    1993  год   и  о  порядке  его  заполнения"  и  от  25.01.94  N  7
    "Об отражении   в   бухгалтерском  учете  и  отчетности  операций,
    связанных с осуществлением совместной деятельности"  распределение
    результатов  совместной  деятельности  между  участниками договора
    осуществляется в порядке,  предусмотренном договором о  совместной
    деятельности.
       Каждый участник свою  долю  прибыли,  полученной  в  результате
    совместной деятельности,   включает   в  состав  внереализационных
    доходов при  формировании  финансовых   результатов,   отражая   в
    бухгалтерском учете  по  дебету  счета  77  "Расчеты по совместной
    деятельности" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
       Направление участником    совместной    деятельности   прибыли,
    полученной в   рамках   этой   деятельности,   на   финансирование
    капитальных вложений   в  совместную  деятельность  отражается  по
    дебету счета  08  "Капитальные  вложения"  в   корреспонденции   с
    кредитом счета  77  с  последующим  отнесением  в  дебет  счета 06
    "Долгосрочные финансовые вложения".
       Таким образом,   фактические    затраты    на    финансирование
    капитальных    вложений    участниками   совместной   деятельности
    включаются в дебетовый оборот по счету 08 и, следовательно, на них
    распространяется   льгота   по  налогу  на  прибыль,  определенная
    подпунктом "а" пункта 19 статьи IV Инструкции Росгосналогслужбы от
    06.03.92  N  4  "О  порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
    прибыль предприятий и организаций".
    
                                                 Начальник инспекции -
                                              государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           Д.Г. Черник
    
    
    ------------------------------------------------------------------
    

-------------------------