ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО г. МОСКВЕ
Об отдельных вопросах по налогу
на добавленную стоимость и спецналогу
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
возникающими вопросами разъясняет следующее.
1. Как исчисляется и уплачивается налог на добавленную
стоимость при реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующим
субъектам Республики Беларусь?
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 2.02.94 г. No ВЗ-4-05/18н и Министерства
финансов Российской Федерации от 1.02.94 г. No 12,
зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации
11.02.94 г. No 491, при реализации товаров (работ, услуг)
хозяйствующим субъектам Республики Беларусь начиная с 1 января
1994 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в
размере 20%.
2. Как отражается в бухгалтерском учете налог на добавленную
стоимость и специальный налог при дополнительной оплате в текущем
году услуг, выполненных и полностью оплаченных в прошлом году?
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансовохозяйственной деятельности предприятий, утвержденным
приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. No 56, с изменениями,
внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря
1994 г. No 173 и введенными в действие с 1 января 1995 г., убытки
по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году,
принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается
документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по
которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с
покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие
подобные суммы), отражаются в бухгалтерском учете в течение
отчетного периода на счете 80 "Прибыли и убытки".
В связи с изложенным зачет налога на добавленную стоимость и
спецналога по указанным операциям при определении налога на
добавленную стоимость и спецналога, подлежащих уплате в бюджет, не
производится, поскольку к зачету принимается только налог по
товарам (работам, услугам), включенным в издержки производства и
обращения, а дополнительная оплата в текущем году услуг,
выполненных и полностью оплаченных в прошлом году, относится на
финансовый результат.
3. Как исчисляется налог на добавленную стоимость в случае,
если банк, выдавший кредит своему клиенту (фирме А), переуступает
права требования по нему другому юридическому лицу (фирме Б),
получая за это вознаграждение в размере суммы долга заемщика по
кредиту плюс часть причитающихся банку процентов по условиям
кредитного договора?
В случаях, когда учреждение банка в соответствии с гражданским
законодательством уступает право требования долга по ранее
выданному кредиту другому юридическому лицу, сумма денежных
средств, поступившая учреждению банка от такого юридического лица,
рассматривается как направляемая на погашение ссудной
задолженности и налогом на добавленную стоимость и специальным
налогом не облагается.
Если же учреждение банка в счет погашения ссудной задолженности
получило от вышеназванного юридического лица средства в сумме,
превышающей размер имевшейся задолженности, то разница в
соответствии с пунктом 10 инструкции No 1 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими
изменениями и дополнениями) облагается налогом на добавленную
стоимость и специальным налогом в общеустановленном порядке как
средства, полученные от других предприятий и организаций.
4. Предприятие приобретает сырье, отдает его на переработку на
давальческих началах и затем реализует на экспорт. Следует ли
возмещать налог на добавленную стоимость по приобретенному сырью,
если оно было оприходовано на счете 10 "Материалы", и по расходам,
связанным с его переработкой на другом предприятии?
В соответствии с письмом Росналогслужбы от 9.12.94 г. No
05-4-09/19 к предприятию, закупающему сырье, которое оприходовано
на счете 10 "Материалы", и передающему его на переработку другому
предприятию как давальческое сырье, а затем экспортирующему
готовую продукцию, может быть применен порядок обложения налогом
на добавленную стоимость и спецналогом, действующий для
предприятий-производителей, осуществляющих экспорт своей продукции
без посредников.
Поэтому при наличии у предприятия прямого контракта с
инофирмой, а также, если экспортируемый товар учтен на
соответствующих счетах бухгалтерского баланса данного предприятия,
налог на добавленную стоимость и спецналог, уплаченные по
приобретенному сырью и по услугам за его переработку, подлежат
возмещению из бюджета.
5. Относятся ли электронные сейфы к "другим технически сложным
товарам", гарантийный ремонт которых освобожден от налога на
добавленную стоимость в соответствии с пунктом 43 инструкции
Госналогслужбы Российской Федерации от 9.12.91 г. No 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"?
Согласно Закону Российской Федерации от 7.02.92 г. No 2300-1 "О
защите прав потребителей" изготовитель несет ответственность за
качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных
обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте
товара или ином заменяющем его документе. При этом изготовитель на
основании договора может определять предприятия, уполномоченные на
принятие претензий от потребителя, для производства ремонта и
технического обслуживания без взимания дополнительной платы с
потребителя за гарантийное обслуживание.
Согласно пункту 43 инструкции Госналогслужбы Российской
Федерации от 9.12.91 г. No 1 "О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) не
облагаются налогом на добавленную стоимость услуги по ремонту и
техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры, а также других
технически сложных товаров и бытовых приборов, включая стоимость
запасных частей и деталей, в период гарантийного срока их
эксплуатации.
Действие пункта 43 указанной инструкции распространяется на
гарантийное техническое обслуживание радиоаппаратуры и других
технически сложных товаров, включая электронные сейфы,
производимое ремонтными предприятиями для клиентов бесплатно и
расходы по которому учитываются в стоимости этих товаров.
6. Как исчисляется налог на добавленную стоимость и спецналог
при реализации юридическим лицом товаров, полученных по
внешнеэкономическим договорам комиссии (консигнации) по цене,
превышающей назначенную цену реализации?
В соответствии с письмом Росналогслужбы и Росминфина от
18.11.93 г. No ЮУ-4-06/187н, 4-03-09 внешнеэкономические операции
сделки по реализации ввозимых из-за границы товаров на условиях
торгового посредничества, предусматривающие реализацию
предприятием товаров по поручению фирм-экспортеров от своего имени
или от имени фирмыэкспортера за вознаграждение, при которых
товары, поступившие к предприятию от фирмы-экспортера, являются
собственностью последнего до их реализации третьим лицам,
относятся в целях налогообложения к посредническим.
Вознаграждение, получаемое предприятием-посредником в виде
процентов от продажной стоимости товаров, разницы или части
разницы между назначенной фирмой-экспортером ценой и ценой, по
которой предприятие-посредник осуществляет продажу поставленного
товара и т.д., за реализацию поступивших от фирмы-экспортера
товаров, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и
спецналогом по установленной ставке.
Таким образом, при исчислении налога на добавленную стоимость и
спецналога облагаемым оборотом являются:
при реализации ввозимых на территорию Российской Федерации
товаров по цене, назначенной фирмой-экспортером, - комиссионное
вознаграждение, размер которого определяется исходя из назначенной
фирмойэкспортером цены реализации при заключении договора между
фирмойэкспортером и предприятием-посредником;
при реализации таких товаров по ценам, превышающим цену
реализации, назначенную фирмой-экспортером при заключении
договора, - разница между фактической ценой реализации и
назначенной ценой реализации, а также сумма комиссионного
вознаграждения, исчисленная исходя из размера, установленного
договором.
При этом для целей налогообложения в случае, если назначенная
цена реализации установлена в иностранной валюте, она
пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на
дату составления грузовой таможенной декларации на ввоз товара на
территорию Российской Федерации (письмо Росналогслужбы от 24.02.93
г. No 05-1-09/6).
7. Как исчисляются налог на добавленную стоимость и спецналог
при выполнении строительных работ хозяйственным способом?
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" объектами налогообложения считаются обороты
по реализации всех товаров как собственного производства, так и
приобретенных на стороне, а также обороты по реализации товаров
(работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного
потребления, затраты по которым не относятся на издержки
производства и обращения.
При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг)
собственного производства, затраты по которым не относятся на
издержки производства и обращения, за основу определения
облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных
товаров (работ, услуг), исчисленная по применяемым ценам
(тарифам), а при их отсутствии - из фактической себестоимости.
В связи с этим инструкцией Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 9.12.91 г. No 1 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" с последующими изменениями
и дополнениями установлен порядок, который предусматривает, что
строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом,
приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Основанием для учета фактических затрат на строительное
производство, выполненное хозяйственным способом, служат первичные
документы по учету труда и заработной платы, материалов, работ
строительных машин и механизмов.
Произведенные затраты застройщики учитывают на счете 08 по
объектам, видам работ и затрат, статьям расходов (дебет счета 08,
кредит счетов 10, 12, 19, 23, 25, 26, 60, 76 и др.) нарастающим
итогом от начала строительства до момента ввода объекта в
действие.
Учтенный объем строительно-монтажных работ и сумма налога на
счете 08 списываются на счет 01 "Основные средства" (дебет счета
01, кредит счета 08) по мере ввода в эксплуатацию объектов
основных средств с последующим отнесением на себестоимость через
суммы износа (амортизации) в установленном порядке.
Переоценка стоимости основных фондов не влияет на расчеты с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость, так как при
реализации законченных строительных объектов облагаемым оборотом
является стоимость реализованной строительной продукции (работ,
услуг).
Заместитель начальника инспекции-Государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. ГЛИНКИН
30.06.95 г. No 11-13/10114
|
