ПИСЬМО ГОСНАЛОГИНСПЕКЦИИ ПО Г. МОСКВЕ
ОТ 21 ФЕВРАЛЯ 1996 Г. N 11-13/3195
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ СБОРА СО
СДЕЛОК КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, СОВЕРШАЕМЫХ НА БИРЖАХ В
ГОРОДЕ МОСКВЕ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет
для сведения и руководства методические рекомендации "О порядке
отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по
исчислению и уплате сбора со сделок купли-продажи иностранной
валюты, совершаемых на биржах в городе Москве взамен ранее
разосланных (доведены письмом ГНИ по г. Москве от 14.06.94 г. N
11-13/7612).
Приложение на 9 листах.
Заместитель начальника инспекции -
Государственный советник
налоговой службы III ранга А.А.Глинкин
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ГОРОДУ МОСКВЕ
УПРАВЛЕНИЕ МЕТОДИКИ
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ОПЕРАЦИЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ СБОРА СО СДЕЛОК
КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, СОВЕРШАЕМЫХ НА БИРЖАХ
В ГОРОДЕ МОСКВЕ
Исходные данные:
+-----------------------------------------------------------------------+
| | Пример 1 | Пример 2 |
| | (сделка по курсу | (сделка по курсу |
| | ниже курса ЦБ) | выше курса ЦБ) |
|--------------------------------+------------------+-------------------|
| | | |
|Объем сделки | $ 1000 | $ 1000 |
| | | |
|Курс сделки | 200 руб. | 400 руб. |
| | | |
|Курс Центрального Банка России | | |
| | | |
|- на момент регистрации сделки | | |
| на бирже | 250 руб. | 350 руб. |
| | | |
|- на момент перечисления | | |
| иностранной валюты на счет | | |
| биржи продавцом | 300 руб. | 300 руб. |
| | | |
|- на момент исполнения сделки | | |
| (удержания сбора) | 400 руб. | 200 руб. |
| | | |
|- на момент перечисления | | |
| биржей сбора в бюджет | 1000 руб. | 100 руб. |
+-----------------------------------------------------------------------+
Примеры отражения хозяйственных операций
в бухгалтерском учете предприятий и организаций
1. Сделки купли-продажи иностранной валюты совершаются на биржах,
являющихся участниками этих сделок
+-----------------------------------------------------------------------+
| | Пример 1 | Пример 2 |
| |----------------------+---------------------|
| | корреспон- | | корреспон- | |
|Содержание операции | дирующие | суммы | дирующие | суммы |
| | счета | | счета | |
| |------------| |------------| |
| | Д | К | | Д | К | |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+-----------------------------------------------------------------------+
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами иностранной
валюты.
+-----------------------------------------------------------------------+
|1. Продажа иностранной | | | | | | |
| валюты на бирже (пе- | | | | | | |
| речисление валюты на | 48 | 52 | 300.000 | 48 | 52 | 300.000|
| счет биржи). | | |($ 1000) | | |($ 1000)|
| | | | | | | |
|2. Получение валюты | | | | | | |
| Российской Федерации | | | | | | |
| от биржи. | 51 | 48 | 199.800 | 51 | 48 | 399.600|
| | | | | | | |
|3. Начисление суммы | | | | | | |
| сбора, удержанного | | | | | | |
| биржей из суммы, | | | | | | |
| подлежащей выплате | | | | | | |
| продавцу иностранной | | | | | | |
| валюты. | 81 | 48 | 200 | 81 | 48 | 400 |
| | | | | | | |
|4. Формирование | | | | | | |
| финансового | | | | | | |
| результата. |80(*) | 48 | 100.000 | 48 | 80 | 100.000|
+-----------------------------------------------------------------------+
*) В соответствии с п. 2.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95
г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль пред-
приятий и организаций" отрицательный результат от продажи валюты не
уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной
валюты при уплате сбора в валюте, являющейся предметом сделки.
+-----------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|-------------------------+------+------+---------+------+-----+--------|
|1. Покупка иностранной | | | | | | |
| валюты на бирже (пе- | | | | | | |
| речисление бирже суммы| | | | | | |
| в рублях) | 76 | 51 | 200.000 | 76 | 51 | 400.000|
| | | | | | | |
|2. Получение иностранной | | | | | | |
| валюты от биржи. | 52 | 76 | 399.600 | 52 | 76 | 199.800|
| | | | ($999) | | | ($999) |
| | | | | | | |
|3. Начисление суммы | | | | | | |
| сбора, удержанного | | | | | | |
| биржей из суммы, | | | | | | |
| подлежащей выплате | | | | | | |
| покупателю иностранной| 81 | 76 | 400 | 81 | 76 | 200 |
| валюты. | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
| | | | | | | |
|4. Формирование | | | | | | |
| финансового | | | | | | |
| результата. | 76 | 80 | 200.000 | 80 | 76 | 200.000|
+-----------------------------------------------------------------------+
В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной
валюты при уплате сбора в рублях.
+-----------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|-------------------------+------+------+---------+------+-----+--------|
|1. Покупка иностранной | | | | | | |
| валюты на бирже (пе- | | | | | | |
|----------------------+---------------------|
| | корреспон- | | корреспон- | |
|Содержание операции | дирующие | суммы | дирующие | суммы |
| | счета | | счета | |
| |------------| |------------| |
| | Д | К | | Д | К | |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
|1. Начисление суммы сбора.| 81 | 76 | 200 | 81 | 76 | 400 |
| | | | | | | |
|2. Перечисление сумм | | | | | | |
| сбора на расчетный | | | | | | |
| счет биржи. | 76 | 51 | 200 | 76 | 51 | 400 |
+-----------------------------------------------------------------------+
Б. Отражение в учете некоторых хозяйственных операций покупателями
иностранной валюты, уплачивающими сбор в иностранной валюте, яв-
ляющейся предметом сделки.
+-----------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
|1. Начисление суммы сбора.| 81 | 76 | 250 | 81 | 76 | 350 |
| | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
|2. Перечисление суммы | | | | | | |
| сбора на валютный | 76 | 52 | 250 | 76 | 52 | 350 |
| счет биржи. | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
+-----------------------------------------------------------------------+
Примеры отражения хозяйственных операций
в бухгалтерском учете банков
1. Сделки купли-продажи иностранной валюты совершаются на биржах,
являющихся участниками указанных сделок.
+-----------------------------------------------------------------------+
| | Пример 1 | Пример 2 |
| |----------------------+---------------------|
| | корреспон- | | корреспон- | |
|Содержание операции | дирующие | суммы | дирующие | суммы |
| | счета | | счета | |
| |------------| |------------| |
| | Д | К | | Д | К | |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+-----------------------------------------------------------------------+
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами иностранной
валюты.
+-----------------------------------------------------------------------+
|1. Продажа иностранной | | | | | | |
| валюты на бирже (пе- | | | | | | |
| речисление валюты на | 076 | 080 | 300.000 | 076 | 080 | 300.000|
| счет биржи). | | |($ 1000) | | |($ 1000)|
| | | | | | | |
|2. Получение валюты | | | | | | |
| Российской Федерации | | | | | | |
| от биржи. | 161 | 076 | 199.800 | 161 | 076 | 399.600|
| | | | | | | |
|3. Начисление суммы | | | | | | |
| сбора, удержанного | | | | | | |
| биржей из суммы, | | | | | | |
| подлежащей выплате | | | | | | |
| продавцу иностранной | 904 | 076 | 200 | 904 | 076 | 400 |
| валюты | 950 | 904 | 200 | 950 | 904 | 400 |
| | | | | | | |
|4. Формирование | | | | | | |
| финансового | | | | | | |
| результата | 970 | 076 | 100.000 | 076 | 960 | 100.000|
+-----------------------------------------------------------------------+
Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной
валюты при уплате сбора в валюте, являющейся предметом сделки.
+-----------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
|1. Покупка иностранной | | | | | | |
| валюты на бирже (пе- | | | | | | |
| речисление бирже | | | | | | |
| суммы в рублях). | 076 | 161 | 200.000 | 076 | 161 | 400.000|
| | | | | | | |
|2. Получение иностранной | 080 | 076 | 399.600 | 080 | 076 | 199.800|
| валюты от биржи. | | | ($ 999) | | | ($ 999)|
| | | | | | | |
|3. Начисление суммы | | | | | | |
| сбора, удержанного | 904 | 076 | 400 | 904 | 076 | 200 |
| биржей из суммы, | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
| подлежащей выплате | | | | | | |
| покупателю | 950 | 904 | 400 | 950 | 904 | 200 |
| иностранной валюты. | | | ($ 1) | | | ($ 1 )|
| | | | | | | |
|4. Формирование | | | | | | |
| финансового | | | | | | |
| результата. | 076 | 960 | 200.000 | 970 | 076 | 200.000|
+-----------------------------------------------------------------------+
В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной
валюты при уплате сбора в рублях.
+-----------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
|1. Покупка иностранной | | | | | | |
| валюты на бирже (пе- | | | | | | |
| речисление бирже сумм | | | | | | |
| в рублях). | 076 | 161 | 200.000 | 076 | 161 | 400.000|
| | | | | | | |
|2. Получение иностранной | 080 | 076 | 400.000 | 080 | 076 | 200.000|
| валюты от биржи. | | |($ 1000) | | |($ 1000)|
| | | | | | | |
|3. Начисление суммы | | | | | | |
| сбора. | 950 | 904 | 200 | 950 | 904 | 400 |
| | | | | | | |
|4. Перечисление сумм | | | | | | |
| сбора на счет биржи. | 904 | 161 | 200 | 904 | 161 | 400 |
| | | | | | | |
|5. Формирование | | | | | | |
| финансового | | | | | | |
| результата | 076 | 960 | 200.000 | 970 | 076 | 200.000|
+-----------------------------------------------------------------------+
II. Сделки купли-продажи иностранной валюты совершаются на
биржах, не являющихся участниками указанных сделок
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами иностранной
валюты, а также покупателями, уплачивающими сбор в рублях.
+-----------------------------------------------------------------------+
| | Пример 1 | Пример 2 |
| |----------------------+---------------------|
| | корреспон- | | корреспон- | |
|Содержание операции | дирующие | суммы | дирующие | суммы |
| | счета | | счета | |
| |------------| |------------| |
| | Д | К | | Д | К | |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
|1. Начисление суммы сбора.| 950 | 904 | 200 | 950 | 904 | 400 |
| | | | | | | |
|2. Перечисление сумм | | | | | | |
| сбора на расчетный | | | | | | |
| счет биржи. | | | | | | |
| | 904 | 161 | 200 | 904 | 161 | 400 |
+-----------------------------------------------------------------------+
Б. Отражение в учете некоторых хозяйственных операций покупателями
иностранной валюты, уплачивающими сбор в иностранной валюте, яв-
ляющейся предметом сделки.
+-----------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
|1. Начисление суммы | 950 | 904 | 250 | 950 | 904 | 350 |
| сбора. | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
| | | | | | | |
|2. Перечисление суммы | | | | | | |
| сбора на валютный |904 | 080 | 250 | 904 | 080 | 350 |
| счет биржи. | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
+-----------------------------------------------------------------------+
Примеры отражения хозяйственных операций
в бухгалтерском учете бирж
А. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами, являющимися
участниками сделок купли-продажи иностранной валюты.
+-----------------------------------------------------------------------+
| | Пример 1 | Пример 2 |
| |----------------------+---------------------|
| | корреспон- | | корреспон- | |
|Содержание операции | дирующие | суммы | дирующие | суммы |
| | счета | | счета | |
| |------------| |------------| |
| | Д | К | | Д | К | |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
|1. Удержание биржей суммы| | | | | | |
| сбора при перечислении | | | | | | |
| суммы сделки участникам| | | | | | |
| сделки: | | | | | | |
| | | | | | | |
| - в рублях | 62 | 68 | 200 | 62 | 68 | 400 |
| | | | | | | |
| - в иностранной | 62 | 68 | 400 | 62 | 68 | 200 |
| валюте | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
| | | | | | | |
|2. Перечисление сумм | | | | | | |
| сбора в бюджет: | | | | | | |
| | | | | | | |
| - в рублях | 68 | 51 | 200 | 68 | 51 | 400 |
| | | | | | | |
| - в иностранной | | | | | | |
| валюте | 68 | 52 | 1000 | 68 | 52 | 100 |
| | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
| | | | | | | |
|3. Отражение в учете | | | | | | |
| курсовой разницы | | | | | | |
| по суммам сбора, | | | | | | |
| уплаченным в | | | | | | |
| иностранной | 80 | 68 | 600 | 68 | 80 | 100 |
| валюте |(83) | | | |(83) | |
+-----------------------------------------------------------------------+
Б. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами, не являющими-
ся участниками сделок купли-продажи иностранной валюты.
+-----------------------------------------------------------------------+
| | Пример 1 | Пример 2 |
| |----------------------+---------------------|
| | корреспон- | | корреспон- | |
|Содержание операции | дирующие | суммы | дирующие | суммы |
| | счета | | счета | |
| |------------| |------------| |
| | Д | К | | Д | К | |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------------------------+-----+------+---------+------+-----+--------|
|1. Поступление сумм сбора | | | | | | |
| на расчетный (валютный)| | | | | | |
| счет биржи: | | | | | | |
| | | | | | | |
| - в рублях | 51 | 68 | 200 | 51 | 68 | 400 |
| | | | | | | |
| - в иностранной | | | | | | |
| валюте | 52 | 68 | 400 | 52 | 68 | 200 |
| | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
| | | | | | | |
|2. Перечисление сумм | | | | | | |
| сбора в бюджет: | | | | | | |
| | | | | | | |
| - в рублях | 68 | 51 | 200 | 68 | 51 | 400 |
| | | | | | | |
| - в иностранной | | | | | | |
| валюте | 68 | 52 | 1000 | 68 | 52 | 100 |
| | | | ($ 1) | | | ($ 1) |
| | | | | | | |
|3. Отражение в учете | | | | | | |
| курсовой разницы | | | | | | |
| по суммам сбора, | | | | | | |
| уплаченным в | 80 | 68 | 600 | 68 | 80 | 100 |
| иностранной валюте |(83) | | | |(83) | |
+-----------------------------------------------------------------------+
Заместитель начальника инспекции -
Государственный советник
налоговой службы III ранга А.А.Глинкин
|
