ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 3 апреля 1996 г. N 11-13/6229
   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
            (с изм., внесенными письмом ГНИ по г. Москве от
                       17.04.1996 N 11-13/7665)
   
      Государственная налоговая  инспекция  по  г.  Москве  в связи с
   многочисленными вопросами разъясняет следующее.
      В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона Российской Федерации
   от 06.12.91  N  1992-1  "О  налоге  на  добавленную  стоимость" (с
   последующими изменениями и дополнениями) этим  налогом  облагаются
   суммы авансовых и других платежей,  поступившие в счет предстоящих
   поставок  товаров  или  выполнения  работ  (услуг),  в  том  числе
   экспортируемых.  Указанные  поступления  включаются  в  облагаемый
   оборот в качестве объекта налогообложения в том налоговом отчетном
   периоде  в  котором  они  поступили  на  расчетный  счет (в кассу)
   налогоплательщика.
      Исходя из изложенного требования,  предъявляемые к организациям
   в части порядка отражения в налоговых расчетах полученных авансов,
   а  также уплаты налога на добавленную стоимость по ним,  полностью
   соответствуют действующему законодательству.
      В том  случае,  если  в  дальнейшем   под   полученные   авансы
   организация оказывает услуги экспортного характера,  освобожденные
   от налога на добавленную стоимость,  суммы налога  на  добавленную
   стоимость, уплаченные  прежде,  должны  быть возвращены из бюджета
   (зачтены) в установленном порядке при  представлении  в  налоговые
   органы соответствующих  документов,  подтверждающих отнесение этих
   услуг к экспортируемым,  согласно инструкции Госналогслужбы России
   от 11.10.95  N  39  "О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на
   добавленную стоимость".
      Факт несвоевременного  включения в налоговый расчет сумм налога
   на добавленную стоимость с авансов полученных рассматривается  как
   занижение налогооблагаемого  оборота  того  отчетного  периода,  в
   котором они  поступили,  и  правомерно  расценивается  как  неучет
   объекта налогообложения,  что является основанием для применения к
   предприятию ответственности,  определенной подпунктом "а" пункта 1
   статьи  13  Закона  Российской  Федерации  от  27.12.91  N  2118-1
   "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", отдельно за
   каждый отчетный период,  в котором допущены  нарушения,  поскольку
   налог  на  добавленную стоимость не является налогом,  исчисляемым
   нарастающим итогом с начала года.
      Однако, если  госналогинспекцией  установлено,  что  на  момент
   проведения документальной   проверки   налогоплательщик  не  имеет
   задолженности по уплате в бюджет налога на  добавленную  стоимость
   по этим  оборотам,  т.е.  к  моменту проведения проверки указанные
   авансы "погашены" расчетами за  реально  выполненный  объем  работ
   (услуг), правовые   основания   для  применения  в  этой  части  к
   предприятию штрафной санкции в размере 100%  отсутствуют.  В  этом
   случае к  организации могут быть применены пени за задержку уплаты
   налогов в бюджет в соответствии с подпунктом "в" пункта  1  статьи
   13 вышеназванного  Закона.  Данная  позиция  Госналогслужбы России
   подтверждена сложившейся   судебно   -    арбитражной    практикой
   рассмотрения подобных споров.
      Основание: письмо Государственной налоговой  службы  Российской
   Федерации от 28.03.96 N ВЗ-8-03/215.
   
                                                          Заместитель
                                               начальника инспекции -
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин