ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО г. МОСКВЕ
                 ПИСЬМО от 3 апреля 1996 г. N 11-13/6234

          Начальникам территориальных государственных налоговых
                           инспекций г. Москвы
                     Начальникам управлений и отделов

                    О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

          Государственная налоговая  инспекция   по   г.   Москве   на
    основании письма Госналогслужбы Российской Федерации No 03-4-09/39
    от 28.03.96 г. разъясняет следующее.

          В соответствии с подпунктом "е" пункта  1  статьи  5  Закона
    Российской  Федерации  от  6.12.91  г.  No  1992-1  "О  налоге  на
    добавленную стоимость" от уплаты этого налога освобождены операции
    по  выдаче  и передаче ссуд.  В связи с этим ссуда,  полученная во
    временное пользование на принципах  возвратности  в  установленном
    порядке  по  договору  займа,  не  должна  облагаться  налогом  на
    добавленную стоимость.

          Вместе с  тем  предоставление   кредитов   (ссуд)   является
    банковской  операцией  и  может  производиться  только банком либо
    другими   кредитными   учреждениями,    имеющими    лицензии    на
    осуществление   отдельных   банковских  операций.  При  отсутствии
    лицензии в соответствии с пунктом 14 Указа  Президента  Российской
    Федерации  от  22.12.93  г.  No  2270  "О  некоторых  изменениях в
    налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных  уровней"
    доход по данным операциям включается в оборот,  облагаемый налогом
    на добавленную стоимость.

          Кроме того,  согласно разъяснению Высшего арбитражного  суда
    Российской  Федерации  (письмо  от 9.01.93 г.  No С-13/ОП19ВЯ-21),
    такая сделка может рассматриваться как  недействительная.  В  этом
    случае  в  соответствии  со статьей 14 Закона Российской Федерации
    "Об  основах  налоговой  системы   в   Российской   Федерации"   и
    гражданским законодательством налоговые органы вправе обратиться в
    суд или  в  арбитражный  суд  с  иском  о  признании  этих  сделок
    недействительными  и о взыскании в доход государства всего дохода,
    полученного по таким сделкам (за минусом  сумм  ранее  уплаченного
    налога на добавленную стоимость).

          Что касается   обложения   самой   ссуды,   то   пунктом  14
    вышеназванного Указа установлено, что в оборот, облагаемый налогом
    на  добавленную  стоимость,  включаются  средства,  полученные  от
    других предприятий  и  организаций,  т.е.  средства,  передаваемые
    (полученные)   в   собственность  предприятий  и  организаций  без
    обязательства  их  возврата  (безвозмездная  финансовая   помощь).
    Включение  в облагаемый оборот средств,  возвращаемых по истечении
    срока договора,  в  том  числе  и  заемных,  названным  Указом  не
    предусмотрено.

          В связи   с   тем   что   ранее  действующими  разъяснениями
    Госналогслужбы Российской Федерации  от  25  августа  1994  г.  No
    05-4-09/37 (ГНИ по г. Москве от 27 декабря 1994 г. No 11-13/16825)
    и Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 1995 г. No
    04-03-11  не  предусматривался вышеизложенный порядок освобождения
    от   налога   на   добавленную    стоимость    заемных    средств,
    Государственная   налоговая   инспекция  по  г.  Москве  обязывает
    территориальные  государственные  налоговые  инспекции   применять
    данный порядок с момента получения настоящего письма.  Перерасчеты
    по   ранее   взысканным   штрафным   санкциям    по    результатам
    документальных проверок не производятся.

         Заместитель начальника  инспекции - Государственный
                 советник налоговой службы III ранга
                            А.А. ГЛИНКИН
                   3 апреля 1996 г. No 11-13/6234