ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                    14 ноября 1996 г. N 11-12/25426
   
                 ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ
   
      На запрос  об  отнесении  отчислений  в  резерв по сомнительным
   долгам на уменьшение налогооблагаемой прибыли в 1996 году сообщаем
   следующее.
      В соответствии  с  п.   3   письма   заместителя   руководителя
   Государственной налоговой  службы Российской Федерации от 5 января
   1996 г.  N  ПВ-4-13/3н  в   состав   внереализационных   расходов,
   учитываемых при    налогообложении   прибыли,   включаются   суммы
   сомнительных долгов  по расчетам с другими предприятиями,  а также
   отдельными  лицами  за  продукцию,  товары,   работы   и   услуги,
   числящиеся  на  счетах  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
   76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
      Согласно п.  61  Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
   Российской Федерации,   утвержденного  приказом  Минфина России от
   26 декабря  1994  г.  N  170,  организация может создавать резервы
   сомнительных  долгов  по  расчетам  с  другими   организациями   и
   гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм
   резервов на финансовые результаты организации.
      Сомнительным долгом   признается   задолженность   организации,
   которая не  погашена  в  сроки,  установленные  договорами,  и  не
   обеспечена соответствующими гарантиями.
      Резерв сомнительных  долгов  создается  на  основе  результатов
   проведенной в  конце  отчетного  года  инвентаризации  дебиторской
   задолженности организации.
      Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
   долгу в зависимости от финансового состояния  (платежеспособности)
   должника  и  оценки  вероятности  погашения  долга  полностью  или
   частично.
      Если до  конца  года,  следующего  за  отчетным  годом создания
   резерва сомнительных долгов,  этот резерв в  какой-либо  части  не
   будет  использован,  то  неизрасходованные  суммы присоединяются к
   прибыли соответствующего года.
      Таким образом,  в  1996  году   организации   могут   уменьшать
   налогооблагаемую прибыль   на   размер   отчислений  в  резерв  по
   сомнительным долгам, созданный в указанном порядке.
      В то же время обращаем внимание на то, что согласно п. 3 письма
   Росгосналогслужбы от 5  января  1996  г.  N  ПВ-4-13/3н  в  состав
   внереализационных расходов  сумму  отчислений  в  указанный резерв
   имеют право  включать только налогоплательщики,  которые для целей
   налогообложения используют метод определения выручки от реализации
   продукции  (работ,  услуг)  по  мере  отгрузки товаров (выполнения
   работ,  услуг) и  предъявления  покупателю  (заказчику)  расчетных
   документов.
   
                                                          Заместитель
                                               начальника инспекции -
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин