ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                     27 марта 1997 г. N 11-13/6091
   
                  О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
      Государственная налоговая   инспекция  по  г.  Москве  сообщает
   следующее.
      1. Льгота,  предусмотренная  подпунктом  "в"  пункта 6 статьи 3
   Закона Российской Федерации от 07.12.91  N  1998-1  "О  подоходном
   налоге с физических лиц" в соответствии с подпунктом "в" пункта 14
   инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35  "По  применению
   Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"
   предоставляется как  лицам,   осуществляющим   строительство   или
   приобретающим жилье   в   индивидуальном  порядке,  так  и  лицам,
   являющимся членами  жилищно  - строительных,  дачно - строительных
   кооперативов,  жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим
   договоры  с  предприятиями  на  долевое  участие  в строительстве,
   уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
      Следовательно, физическое  лицо  -   инвестор,   осуществляющий
   строительство жилья  за  счет  личных  средств  в  соответствии  с
   Законом  от  26.06.91  N  1488-1 "Об инвестиционной деятельности в
   РСФСР",   может   воспользоваться   вышеназванной   льготой    как
   застройщик.  Названная  льгота  действительна с момента заключения
   договора (контракта) между субъектами инвестиционной  деятельности
   в течение любых трех лет строительства.
      2. Согласно пунктам 6, 21 и 66 инструкции Госналогслужбы России
   от  29.06.95  N 35  "По  применению  Закона  Российской  Федерации
   "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия,  учреждения  и
   организации   обязаны  вести  учет  совокупного  годового  дохода,
   начисленного ими физическим  лицам  в  календарном  году,  включая
   доходы,  образующиеся  у  этих  лиц в результате предоставления за
   счет средств предприятий,  учреждений и организаций материальных и
   социальных благ.
      Предприятия, учреждения и организации, которые в соответствии с
   законодательством обязаны удерживать подоходный налог с физических
   лиц и перечислять его в бюджет, несут ответственность за нарушение
   порядка удержания и перечисления в  бюджет  подоходного  налога  в
   соответствии   со   статьей   22   Закона   Российской   Федерации
   "О подоходном   налоге   с   физических   лиц",  согласно  которой
   своевременно  не  удержанные,  удержанные  не  полностью  или   не
   перечисленные  в соответствующий бюджет суммы налогов,  подлежащие
   взысканию у источника выплаты,  взыскиваются налоговым  органом  с
   предприятий,  учреждений  и  организаций  в  бесспорном  порядке с
   наложением штрафа в размере 10%  от  сумм,  подлежащих  взысканию.
   Кроме того, подоходный налог должен быть удержан непосредственно с
   доходов физических лиц.
      3. При  решении  вопроса  о  включении  в облагаемый совокупный
   доход  стоимости  обучения,  перечисляемой  предприятиями  учебным
   заведениям   за  обучение  физических  лиц,  следует  исходить  из
   следующего.
      Не включается    в     налогооблагаемый     доход     стоимость
   профессиональной подготовки  и  повышения квалификации работников,
   организуемых предприятиями,  учреждениями  и организациями за свой
   счет в порядке статьи  184  главы  XIII  "Льготы  для  работников,
   совмещающих работу с обучением" Кодекса законов о труде Российской
   Федерации, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и
   другие  формы  профессионального  обучения на производстве за счет
   предприятия,  учреждения,  организации, а также стоимость среднего
   или     высшего    профессионального    образования,    бесплатное
   предоставление   которого   физическим   лицам   предусмотрено   в
   законодательном порядке.
      Не подлежит   налогообложению   также   стоимость  высшего  или
   среднего образования,    получаемого    физическими    лицами    в
   соответствии с     утвержденным    постановлением    Правительства
   Российской Федерации  от  19.09.95  N  942  Положением  о  целевой
   контрактной подготовке    специалистов    с   высшим   и   средним
   профессиональным образованием из числа лиц,  обучающихся  за  счет
   средств федерального   бюджета  и  бюджетов  субъектов  Российской
   Федерации, либо    в    порядке    осуществляемой    на     основе
   государственного заказа   переподготовки   согласно  постановлению
   Правительства   Российской    Федерации   от   13.09.94   N   1047
   "Об организации   переподготовки    и    повышения    квалификации
   государственных   служащих   федеральных   органов  исполнительной
   власти" и Указу Президента Российской Федерации от 07.02.95 N  103
   "О   государственном   заказе   на   переподготовку   и  повышение
   квалификации   государственных   служащих"   за    счет    средств
   федерального  бюджета,  бюджетов  субъектов Российской Федерации и
   местных бюджетов.
      Оплата получения   среднего   или   высшего   профессионального
   образования физическими   лицами   за  счет  средств  предприятий,
   учреждений и организаций, как состоящих, так и не состоящих с ними
   в трудовых отношениях,  организуемого  в  иных  случаях,  подлежит
   включению   в   совокупный   налогооблагаемый  доход  этих  лиц  в
   общеустановленном порядке в соответствии с  пунктом  6  инструкции
   Госналогслужбы  России  от  29.06.95  N  35  "По применению Закона
   Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
      Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 06.03.97 N 08-1-06/209.
   
                                                          Заместитель
                                               начальника инспекции -
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин