ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                    24 ноября 1997 г. N 11-13/30414
   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
      В связи с поступающими запросами о порядке исчисления налога на
   добавленную стоимость и составления счетов - фактур комиссионерами
   и  поверенными  (коммерческими  представителями)   Государственная
   налоговая инспекция по г. Москве разъясняет следующее.
      В соответствии с  пунктом  9  инструкции  Росгосналогслужбы  от
   11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
   стоимость" (с изменениями  и  дополнениями)  в  облагаемый  оборот
   включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные
   средства, если их получение связано с расчетами по оплате  товаров
   (работ,  услуг),  в  том  числе  суммы  авансовых и иных платежей,
   поступившие в счет предстоящих  поставок  товаров  или  выполнения
   работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу,  и суммы,
   полученные в порядке частичной оплаты по расчетным  документам  за
   реализованные товары (работы, услуги).
      В случае реализации товаров (работ,  услуг) через  посредников,
   по договорам   комиссии  или  поручения  плательщиками  налога  на
   добавленную стоимость являются как  комиссионеры  или  поверенные,
   так и комитенты или доверители.
      Облагаемым оборотом у комиссионера с участием  в  расчетах  или
   поверенного является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых
   покупателям, исходя из применяемых цен без включения в них  налога
   на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу
   в  бюджет  комиссионером  или   поверенным   по   этим   оборотам,
   исчисляется  в  виде разницы между суммами налога,  полученными от
   покупателей товаров,  и суммами налога,  указанными  комитентом  и
   доверителем   при   передаче   этих   товаров   комиссионеру   или
   поверенному.
      В случае,  когда  по договору поручения комиссионеру поручается
   приобретение товаров (работ,  услуг) за счет средств комитента,  в
   облагаемый  налогом на добавленную стоимость оборот у комиссионера
   с  участием  в  расчетах  включается  только  сумма  комиссионного
   вознаграждения.
      Вышеуказанная позиция в решении данного вопроса нашла отражение
   в письме Государственной налоговой службы Российской Федерации  от
   11.11.97 N  03-4-09/1,  в  соответствии  с которым суммы авансовых
   платежей у комиссионера  с  участием  в  расчетах,  полученные  от
   комитента для  обеспечения  договора  поручения  на   приобретение
   товара для комитента,  не должны облагаться налогом на добавленную
   стоимость,  так как их перечисление можно рассматривать  в  режиме
   средств  сумм  по поручениям,  а не в режиме средств,  связанных с
   расчетами по оплате товаров (работ,  услуг),  поскольку  указанные
   средства выданы для целей закупки товаров и не связаны с расчетами
   между комитентом и комиссионером за оказанную услугу по реализации
   товаров.
      Что касается  порядка  составления  счетов  -  фактур,  то  при
   реализации товаров через посредника - комиссионера, участвующего в
   расчетах (пункт 19 "б"),  счет -  фактуру  выписывает  собственник
   товара  при  отгрузке  его посреднику в общеустановленном порядке.
   Посредник,  получив от поставщика счет - фактуру, регистрирует его
   согласно  действующему порядку в журнале учета получаемых счетов -
   фактур,  а также  в  книге  покупок  для  зачета  и  возмещения  в
   установленном   порядке   сумм   входного  налога  на  добавленную
   стоимость после фактической оплаты собственнику товара стоимости и
   налога.
      При дальнейшей  реализации этого товара посредник - комиссионер
   выписывает счет - фактуру на всю сумму реализации,  включая  часть
   выручки, отчисляемую  посреднику  в  соответствии  с договором.  В
   книге продаж он отражает этот счет - фактуру  и  делает  запись  с
   указанием всей  суммы  продажи  в  зависимости от принятой учетной
   политики.
      При реализации  товара  через  посредника  -  комиссионера  без
   участия в расчетах (пункт  19  "в")  счет  -  фактура  поставщиком
   должен выписываться  на имя реального покупателя (нового владельца
   товара), минуя  комиссионера,  с  отражением  в  книгах  покупок и
   продаж соответственно на балансах реального продавца и  покупателя
   в установленном порядке этих счетов - фактур.
   
                                                          Заместитель
                                               начальника инспекции -
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин
   
   
   ------------------------------------------------------------------