ГОСНАЛОГИНСПЕКЦИЯ ПО Г.МОСКВЕ
ЮРИДИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ
ЮРИДИЧЕСКОЕ КОНСУЛЬТАЦИЯ
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
В соответствии со статьей 34 Конституции Российской
Федерации каждый гражданин имеет право на свободное использование
своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не
запрещенной законом экономической деятельности.
Гражданское законодательство определяет предпринимательство
как самостоятельную деятельность физического или юридического
лица, осуществляемую на свой риск и направленную на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2
ГК РФ).
Согласно статье 23 Гражданского кодекса Российской
Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица с момента
государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя. Государственная регистрация физического лица,
изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью,
осуществляется администрацией районного, городского (кроме
городов районного подчинения), районного в городе, сельского
поселкового органа местного самоуправления по месту постоянного
жительства этого лица. Порядок государственной регистрации
предприятий и предпринимателей установлен Законом РСФСР от
7.12.91 г. No 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью, и о порядке их
регистрации" и Положением о порядке государственной регистрации
субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом
Президента Российской Федерации от 8.07.94 г. No 1482.
Для регистрации граждане подают заявление в местную
администрацию. Регистрация должна быть произведена на позднее чем
в 15-дневный срок с момента подачи заявления. После представления
гражданином документа об уплате регистрационного сбора ему
выдается свидетельство на срок, указанный в его заявлении.
Физическому лицу может быть отказано в регистрации, если оно
изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а
также в других случаях, предусмотренных законодательными актами
Российской Федерации.
Перечень видов продукции и отходов производства, свободная
реализация которых запрещена в процессе предпринимательской
деятельности, утвержден Указом Президента Российской Федерации от
22.02.92 г. No 179 "О видах продукции (работ, услуг) и отходов
производства, свободная реализация которых запрещена" (в редакции
распоряжения Президента РФ от 30.11.92 г. No 743-рп).
Согласно Закону Российской Федерации "О регистрационном
сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, и порядке их регистрации" с 5.08.92 г. полностью
освобождены от уплаты регистрационного сбора категории граждан,
подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской
катастрофы.
Регистрационный сбор уплачивается через учреждения,
принимающие платежи от населения в бюджет. Уплаченный
регистрационный сбор не возвращается.
Свидетельство оформляется в трех экземплярах (1 -
предпринимателю, 1 - органам местной администрации, 1 -
направляется налоговому органу по месту регистрации).
Бессрочное свидетельство о регистрации в качестве
предпринимателя выдается в день представления документов для
регистрации либо в 3-дневный срок с момента получения документов
по почте. При утере предпринимателем свидетельства администрацией
может быть выдан дубликат, за который взимается 20% суммы ранее
уплаченного сбора. В других случаях производится новая
регистрация в порядке, установленном действующим
законодательством. Копии свидетельств и их дубликатов (в том
числе фотокопии и ксерокопии), выданные в ином порядке, являются
недействительными.
Физические лица, в том числе участники полного
товарищества, могут осуществлять только те виды деятельности,
которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.
Свидетельства о государственной регистрации предъявляются
по требованию должностных лиц налоговых и иных органов, перечень
которых определяется законодательными актами, при осуществлении
ими своих функций. Государственная регистрация гражданина в
качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с
момента вынесения судом решения о признании индивидуального
предпринимателя банкротом либо в день получения регистрирующим
органом заявления предпринимателя об аннулировании его
государственной регистрации в качестве предпринимателя и ранее
выданного ему свидетельства о регистрации.
Отказ в регистрации предпринимателя допускается только в
случаях несоответствия состава представленных документов и
состава содержащихся в них сведений установленным требованиям.
Государственная регистрация аннулируется в течение 7
календарных дней с даты получения регистрирующим органом
судебного решения. Данные об аннулировании государственной
регистрации индивидуального предпринимателя в недельный срок
сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в налоговую
инспекцию для включения в государственный реестр.
Отказ в государственной регистрации индивидуальных
предпринимателей, уклонение от нее могут быть обжалованы в суд.
За нарушения законодательства о предпринимательской
деятельности физические лица могут быть привлечены к
административной ответственности на основании пункта 12 статьи 7
Закона РСФСР от 21.03.91 г. No 943-1 "О Государственной налоговой
службе РСФСР", а именно:
за занятие предпринимательской деятельностью без
государственной регистрации (п. 1 ст. 3 Закона РСФСР от 7.12.91
г. No 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью, и о порядке их
регистрации)" (далее - Закон);
за нарушение пункта 1 статьи 4 Закона теми видами
деятельности, которые не указаны в свидетельстве о
государственной регистрации;
за непредъявление по требованию должностных лиц налоговых
органов свидетельства о государственной регистрации в качестве
предпринимателя (в нарушение п. 2 ст. 4 Закона);
за занятие предпринимательской деятельностью, запрещенной
законодательными актами Российской Федерации (в нарушение ст. 1
Закона).
Все получаемые предпринимателем доходы от незаконной
деятельности могут быть взысканы судом в доход государства по
иску, предъявленному налоговым органом.
Постановлением Правительства Российской Федерации от
24.12.94 г. No 1418 (ред. от 12.10.95 г.) "О лицензировании
отдельных видов деятельности" установлен порядок ведения
лицензионной деятельности в Российской Федерации, в соответствии
с которым отдельные виды деятельности осуществляются физическими
лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица, на основании лицензии -
специального разрешения органов, уполномоченных на
лицензирование.
Перечень видов деятельности, на осуществление которых
требуется лицензия, и органов, уполномоченных на ведение
лицензирования, приведен в приложении No 1 к постановлению
Правительства Российской Федерации от 24.12.94 г. No 1418.
Лицензия является официальным документом, который разрешает
указанный в нем вид деятельности в течение установленного срока,
а также определяет условия его осуществления.
Действующим законодательством (ст. 171 УК РФ) установлена
уголовная ответственность за предпринимательскую деятельность без
регистрации либо без специального разрешения (лицензий) в
случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с
нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило
крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо
сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.
Физические лица (граждане), получившие разрешение на
предпринимательскую деятельность, так же как и юридические лица
всех форм собственности, обязаны своевременно встать на учет в
качестве налогоплательщика в налоговый орган по месту постоянного
жительства или регистрации.
Основанием для постановки на учет в налоговой инспекции
налогоплательщика -физического лица являются его письменное
заявление, копия свидетельства о государственной регистрации в
качестве предпринимателя и/или лицензия на право заниматься
частной практикой.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью, открывают в банке или ином кредитном учреждении
расчетный счет (валютный, ссудный, депозитный и др.) для
осуществления операций, связанных с их деятельностью, после
постановки на налоговый учет в налоговой инспекции на основании
справок, выдаваемых налоговой инспекцией согласно приложениям No
2, 4 к Порядку применения положений Указа Президента Российской
Федерации от 23 мая 1994 г. No 1006 "Об осуществлении комплексных
мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных
обязательных платежей" (ред. от 29.11.96 г.), подтверждающих факт
постановки на налоговый учет и намерение открыть в банке тот или
иной счет.
Начиная с IV квартала 1994 г. каждый налогоплательщик
(предприниматель), состоящий на учете в налоговом органе, обязан
до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, представлять
в налоговый орган сведения о расчетных, валютных, а также ссудных
и других счетах в банках и иных кредитных учреждениях.
За нарушение порядка открытия счетов, установленного в
пункте 1 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. No
1006 физические лица, зарегистрированные в качестве
предпринимателей без образования юридического лица, привлекаются
налоговыми органами к административной ответственности в виде
штрафа в размере 100-кратного установленного законодательством
Российской Федерации размера минимальной месячной оплаты труда.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 7.12.91 г.
No 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению
подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного
года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской
деятельности, и другие доходы, полученные иными способами.
К налогообложению, в частности, привлекаются:
физические лица, осуществляющие в установленном
законодательством порядке индивидуально разрешенные виды
предпринимательской деятельности без образования юридического
лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой
деятельности;
нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном
законодательстве порядке частной практикой, - по суммам доходов,
полученных от такой деятельности;
физические лица, не имеющие основного места работы (службы,
учебы), - по суммам вознаграждений, полученных от предприятий,
учреждений, организаций и физических лиц, на основании
заключенных договоров гражданско-правового характера;
физические лица, сдающие внаем или в аренду строения,
квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и
недвижимое имущество, - по суммам доходов, получаемых от сдачи
внаем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и в
натуральной форме, а также в форме оплаты ремонта арендованного
имущества, приобретения запасных частей и т.п.;
физические лица с постоянным местом жительства в Российской
Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по
суммам таких доходов;
физические лица, осуществляющие продажу имущества,
принадлежащего им на праве собственности, - по доходам,
получаемым от такой продажи;
физические лица, осуществляющие реализацию дичи и других
продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания
(кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных
рыбок, декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к
продукции личного подсобного хозяйства, - по доходам от
реализации такой продукции;
физические лица, осуществляющие реализацию продукции и
изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий,
других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы,
валенки, изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в
личном подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д.,
так и покупных.
Для целей подоходного налога определяются: валовой доход;
расходы, связанные с извлечением дохода; совокупный годовой
(чистый) доход; суммы вычетов и скидок; совокупный годовой
облагаемый доход; налоговый период; налоговая ставка (в%);
налоговый оклад (в сумме); сроки уплаты налога.
Валовой доход включает все поступления от выполнения
физическим лицом услуг или действий в пользу или по поручению
физических и юридических лиц независимо от формы и характера
означенных услуг или действий. В валовой доход не включаются
суммы полученных доходов, которые в соответствии с
законодательством не подлежат налогообложению.
Разность между валовым доходом, полученным в течение
календарного года, и документально подтвержденными расходами,
связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как
совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению
налогом.
Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в
полной годовой сумме независимо от времени существования
источника дохода в календарном году. Если источник дохода
существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в
работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма
дохода.
В состав расходов включаются фактически произведенные и
документально подтвержденные плательщиком расходы,
непосредственно связанные с получением дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода,
определяется применительно к Положению о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации
от 5.08.92 г. No 552 (в ред. на 31.12.97 г.).
При этом затраты группируются по элементам: материальные
затраты; амортизационные отчисления; износ нематериальных
активов.
В состав нематериальных активов с указанием их стоимости
включаются в качестве учетных единиц права на объекты
интеллектуальной собственности, если они используются в
хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения
дохода (патенты на изобретения и промышленные образцы;
свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки
обслуживания; договоры на использование объекта авторских и
смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных;
лицензионные договоры на использование изобретений, промышленных
образцов, полезных моделей, товарных знаков, на использование
ноу-хау, и др.); затраты на оплату труда; прочие затраты.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при
налогообложении в следующем году.
Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика
следующие расходы:
на личные нужды плательщика и его семьи;
по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);
членские взносы, платежи по страхованию и штрафы.
Налогообложение осуществляется на основании:
а) деклараций физических лиц о предполагаемых и фактически
полученных ими в течение года доходов;
б) материалов проверок деятельности физических лиц,
проводимых налоговыми органами;
в) сведений, полученных от предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц о выплаченных плательщиками доходах.
Согласно Закону Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" физические лица, имеющие доходы от
предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета
доходов и расходов. Физические лица, занимающиеся
предпринимательской деятельностью в социально-культурной сфере,
обязаны также указывать в книге фамилии и местожительство
клиентов, пациентов и обучающихся. Книга в виде тетради, блокнота
и т.п. приобретается самим физическим лицом. Налоговые органы
должны пронумеровать, прошнуровать книгу и скрепить ее печатью.
Лица, сдающие внаем помещения, квартиры, строения, гаражи,
автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны
учитывать размер платы за сдачу внаем указанного имущества,
получаемого как в денежной, так и в натуральной форме, а также в
форме оплаты любого вида ремонта арендованного имущества или
приобретения частей для него и т.п.
Физические лица, получающие авторские вознаграждения за
создание, издание, исполнение или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за
открытия, изобретения и промышленные образцы, ведут учет
полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у
источника выплаты налогов, а также учитывают расходы, связанные с
созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет
ведется с указанием конкретного места и даты выплаты
вознаграждения.
Правильность ведения учета доходов и расходов проверяется
работниками налоговых органов при проведении проверок
достоверности указанных в декларации сведений о доходах и
расходах, а также при обследовании деятельности физических лиц (в
месте производства, реализации и т.д.).
За нарушение Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" физические лица несут ответственность в
порядке и на условиях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации.
Е.В. МАЛАШИН,
главный юрисконсульт Юридического управления
ГНИ по г. Москве
|
