ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
1 июля 1998 г. N 30-08/19487
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве разъясняет
порядок отражения в налоговых декларациях по налогу на добавленную
стоимость операций по возврату товаров.
Пунктом 24 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
предусмотрено, что в случае возврата товаров после оплаты
расчетных документов, а также отказа заказчиков от ранее
оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям
уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их
возмещение в порядке, предусмотренном в пункте 21 названной
инструкции.
Таким образом, при возврате покупателем ранее оприходованного и
оплаченного им в установленном порядке товара в связи с
несоответствием количества и качества поставленной продукции
условиям заключенного договора с отражением этой операции через
счет 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" счета - фактуры
выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого
товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех
реквизитов в книге продаж.
В этом случае бывший поставщик некачественного товара является
его покупателем. Следовательно, принятие к зачету (возмещению)
сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным
(возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим
порядком, а именно: по мере их оплаты (возврат ранее полученной
платы) и оприходования при обязательном наличии счета - фактуры,
подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров, с
соответствующей регистрацией в книге покупок.
Таким образом, перерасчеты по налогу на добавленную стоимость
отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в
котором получен счет - фактура, произведено оприходование
возвращенного товара и осуществлен возврат полученного аванса.
Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи
с недоливом или недогрузом товаров, то в соответствии с общими
положениями договора поставки, регулируемыми Гражданским кодексом
Российской Федерации, поставщик обязан восполнить недопоставленное
количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного
товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврат
уплаченной денежной суммы.
Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество
товара, то записей ни в счете - фактуре, ни в книге продаж он не
производит, а стоимость этого товара покрывается за счет
собственных средств без изменения облагаемых оборотов.
В случае, если поставщик возвращает покупателю денежные
средства за недопоставленный товар, то в этих случаях выписывается
новый счет - фактура на фактически полученный покупателем объем
товаров с указанием "по перерасчету" и ссылкой на номер ранее
оформленного счета - фактуры, а в книге продаж делается
сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и
соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный
налоговый период.
В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в
налоговых декларациях производится в сроки, когда согласно
нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были
бы произведены в учете операции по указанным претензиям.
Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 25.06.98 N 03-1-09/25.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев
|
