ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
30 ноября 1998 г. N 31-14/35329
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет для
практического применения в работе ответы на вопросы по подоходному
налогу у источника выплаты (приложение).
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
Приложение
к письму ГНИ по г. Москве
от 30 ноября 1998 г. N 31-14/35329
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
I. Компенсационные выплаты
Пример.
В соответствии со статьей 40 Кодекса законов о труде в
Российской Федерации работникам, высвобождаемым с предприятий, из
учреждений, организаций, при расторжении трудового договора
(контракта) в связи с осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата:
1) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного
заработка;
2) сохраняется средняя заработная плата на период
трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с
учетом выплаты выходного пособия;
3) сохраняется средняя заработная плата на период
трудоустройства в порядке исключения и в течение третьего месяца
со дня увольнения по решению органа по трудоустройству при
условии, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после
увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен
(в редакции Закона Российской Федерации от 25 сентября 1992 года -
Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и
Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 41, ст. 2254).
Помимо перечисленных льгот и компенсаций высвобождаемым
работникам, предусмотренных вышеназванной статьей КЗОТ:
- за указанными работниками сохраняется непрерывный трудовой
стаж, если перерыв в работе после увольнения не превысил трех
месяцев;
- выплата месячного выходного пособия и сохраняемого среднего
заработка производится по прежнему месту работы.
Вопрос.
Включается ли в налогооблагаемый доход высвобождаемого
работника по вышеизложенным причинам сохраняемый ему на период
трудоустройства средний заработок, выплата которого по прежнему
месту работы производится в соответствии с положениями, указанными
в п. 2 и 3 нашего примера?
Ответ.
Подпунктом "д" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в
редакции Федерального закона от 10.01.97 N 11-ФЗ определено, что в
совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый
период, не включаются все виды установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательством
субъектов Российской Федерации и решениями органов местного
самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах
норм, утвержденных законодательством (в т.ч. и связанных с
увольнением работников).
Статьей 40 КЗОТ "Льготы и компенсации высвобождаемым
работникам" установлено, что к такого рода выплатам относятся не
только выходное пособие в размере среднемесячного заработка, но и
сохраняемая за данным работником средняя заработная плата на
период его трудоустройства, но не свыше двух или трех месяцев со
дня увольнения.
Указанные выплаты подпадают под действие подпункта "д" пункта 1
статьи 3 вышеназванного Закона и налогообложению не подлежат.
II. Льгота покупателю недвижимости
1. Пример.
В марте 1997 года физическое лицо приобрело дачный домик в
Подмосковье.
В мае месяце того же года гражданин обратился с заявлением в
бухгалтерию по месту своей основной работы с просьбой предоставить
ему льготу по подоходному налогу.
В качестве основания по факту приобретения указанной выше
недвижимости им была представлена ксерокопия договора купли -
продажи с нотариально удостоверенной записью, подтверждающей факт
получения денежных средств продавцом.
Бухгалтерия предприятия, ссылаясь на статью 131 Гражданского
кодекса РФ, отказала гражданину в предоставлении ему льготы в
связи с тем, что представленный договор купли - продажи дачного
домика не прошел государственную регистрацию как объект
собственности.
Вопрос.
Вправе ли бухгалтерия предприятия отказать физическому лицу в
предоставлении ему льготы по подоходному налогу в связи с
приобретением последним дачного домика, исходя из условий,
содержащихся в вышеизложенном примере?
Ответ.
Льгота по подоходному налогу, предусмотренная подпунктом "в"
пункта 6 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц", предоставляется гражданам - покупателям
или застройщикам жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового
домика.
Основанием для предоставления указанной льготы является, в
частности, договор купли - продажи одного из указанных объектов
недвижимости.
Федеральным законом от 30.11.94 N 52-ФЗ "О введении в действие
части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (статья 8)
определено, что впредь до введения в действие закона о регистрации
юридических лиц и закона о регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним применяется действующий порядок
регистрации юридических лиц и регистрации недвижимого имущества и
сделок с ним.
По существу до принятия этого закона следует руководствоваться
положениями, изложенными в статье 239 ГК РСФСР, где сказано, что
договор купли - продажи, в частности дачи, должен быть нотариально
удостоверен и зарегистрирован в местной администрации. Если эти
требования статьи не соблюдены, то договор купли - продажи
считается недействительным.
Исходя из вышеперечисленного бухгалтерия предприятия вправе
отказать физическому лицу в предоставлении ему льготы по
подоходному налогу.
2. Пример.
В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" совокупный доход физических лиц уменьшается на
суммы, направленные этими лицами, являющимися застройщиками либо
покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым в
бухгалтерию организации по месту основной работы либо в налоговый
орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо
приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового
домика на территории Российской Федерации, в пределах
пятитысячекратного размера установленного законом минимального
размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.
В дальнейшем предоставление такого вычета физическому лицу
повторно не допускается.
Рассмотрим следующую ситуацию по приобретению недвижимости.
Физическое лицо приобретает 2-комнатную квартиру, которая
находится в равнодолевой собственности у двух граждан.
Во время оформления документов по приобретению квартиры в
декабре 1997 года умирает один из ее владельцев.
Статьей 546 ГК РСФСР установлен срок для принятия наследства -
6 месяцев.
В декабре 1997 года физическое лицо приобретает 1/2 доли в
2-комнатной квартире у ее владельца, а через 6 месяцев (в июне
1998 года), после вступления в наследство, наследник продает
физическому лицу оставшуюся 1/2 доли квартиры.
Вопрос.
Вправе ли физическое лицо, воспользовавшись льготой по
приобретению 1/2 доли квартиры в декабре 1997 года, иметь право на
уменьшение своего совокупного налогооблагаемого дохода по факту
приобретения второй части квартиры?
Ответ.
Исходя из ситуации, изложенной в нашем примере, в т.ч. и при
обязательном выполнении условий, заложенных в статье 546 ГК РСФСР,
физическое лицо при заключении отдельного договора с наследником
умершего собственника имеет право на льготу по затратам, связанным
с приобретением оставшейся 1/2 доли квартиры. При этом две сделки
по приобретению по 1/2 доли квартиры в данном случае необходимо
рассматривать как приобретение одного объекта - квартиры.
III. Налогообложение доходов от сдачи внаем
или в аренду движимого и недвижимого
имущества
Вопрос.
Каков порядок обложения подоходным налогом доходов физического
лица, полученных по договору аренды, например автотранспортного
средства?
Ответ.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" при
налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в
денежной (национальной или иностранной валюте), так и в
натуральной форме.
С учетом положений подпункта "г" пункта 41 инструкции
Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" к
налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в
аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и
другое движимое и недвижимое имущество, по суммам доходов,
получаемым от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как в
денежной, так и натуральной форме.
При сдаче в аренду движимого и недвижимого имущества для
определения налогооблагаемой базы по подоходному налогу необходимо
исходить из условий договора, заключенного между арендатором и
арендодателем.
Главой 34 ГК РФ предусмотрены различные виды договоров аренды
транспортных средств, так, например:
1. С предоставлением арендодателем услуг по управлению и
технической эксплуатации транспортных средств (т.е. с экипажем).
2. Без предоставления арендодателем услуг по управлению и
технической эксплуатации транспортных средств (без экипажа).
Рассмотрим вопрос по определению налогооблагаемой базы
арендодателя, исходя из вышеперечисленных условий договора аренды
транспортных средств.
По пункту 1.
На арендодателя, сдающего транспортное средство с
предоставлением услуг по управлению им и по его технической
эксплуатации, возлагается обязанность поддерживать в течение всего
срока действия договора надлежащее состояние этого транспортного
средства, включая проведение текущего и капитального ремонта и
обеспечение необходимыми для эксплуатации принадлежностями.
Указанная обязанность вытекает из сущности самого договора, по
которому арендодатель принимает на себя все расходы по обеспечению
технической эксплуатации транспортного средства, что предполагает
и поддержание его в надлежащем состоянии.
В случае, если оплату названных расходов производит арендатор,
такие суммы включаются в совокупный налогооблагаемый доход
физического лица - арендодателя после прекращения срока действия
договора.
Суммы оплаты ГСМ и бензина не подлежат включению в совокупный
налогооблагаемый доход гражданина при наличии подтверждающих
расходы документов (путевых листов, авансовых отчетов, к которым
прилагаются чеки АЗС).
По пункту 2.
При аренде транспортного средства без экипажа арендатор
получает его в полное владение и пользование и принимает на себя
обязанности по осуществлению комплекса работ, связанных с его
обслуживанием и сохранением работоспособности, включая
осуществление текущего и капитального ремонта. В этом случае
объект налогообложения у физического лица - арендодателя не
возникает.
Вместе с тем в статье 623 ГК РФ содержится определение
последствий, связанных с улучшением арендатором имущества в период
его аренды, например:
1. Отделимое улучшение арендованного имущества.
2. Неотделимое улучшение арендованного имущества с согласия
арендодателя либо без него.
Рассмотрим вышеуказанные ситуации при определении
налогооблагаемой базы арендодателя.
По пункту 1.
Если произведены отделимые улучшения, то они признаются
собственностью арендатора и последний вправе их изъять. В случае,
если арендатор не изымает отделимые улучшения арендованного
имущества (с согласия арендодателя) и арендодатель не возмещает
стоимость улучшения, после прекращения срока действия договора у
второго возникает объект налогообложения.
По пункту 2.
Вопрос о том, на кого должны быть отнесены затраты, связанные с
неотделимыми улучшениями, решается в зависимости от того,
проведены они с согласия арендодателя либо без него.
В первом случае арендатор имеет право требовать от арендодателя
возмещения стоимости этих улучшений после прекращения договора.
Если арендодатель возмещает стоимость улучшений арендованного
имущества, то у него не возникает объект налогообложения, если
отсутствует возмещение стоимости улучшения, то после прекращения
срока действия договора налогообложение производится в
соответствии с п. 6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95
N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц".
Во втором случае, без согласия, все произведенные затраты
относятся на арендатора, поскольку он не вправе был вносить
какие-либо изменения в арендованное имущество по своему
усмотрению.
Суммы, полученные физическими лицами за сданное в аренду
движимое и недвижимое имущество, в том числе и доходы, полученные
в форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения
запасных частей, включаются в совокупный налогооблагаемый доход,
если при этом арендованное имущество улучшается.
Указанный порядок налогообложения действует с 1 марта
1996 года - с момента введения в действие второй части ГК РФ.
Начальник Управления
методологии налогообложения
физических лиц
Г.Г. Карамаев
|
