ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
19 марта 1999 г. N 12-14/7936
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В связи с поступающими от территориальных налоговых инспекций и
налогоплательщиков запросами Государственная налоговая инспекция
по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии со статьей 317 Гражданского кодекса Российской
Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что
оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной денежной валюте или условных денежных единицах (ЭКЮ,
"специальных правах заимствования" и др.). В этом случае
подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному
курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или
иная дата его определения не установлены законом или соглашением
сторон.
В соответствии с пунктом 3.9 инструкции "О порядке заполнения
форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97,
суммовые разницы относятся на финансовые результаты деятельности
организации, т.е. учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".
Согласно пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом
изменений и дополнений) в облагаемый указанным налогом оборот
включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если
их поступление связано с расчетами по оплате товаров (работ,
услуг).
Поэтому положительные суммовые разницы у продавца (учетная
политика для целей налогообложения по оплате), возникающие при
оплате покупателем товаров (работ, услуг) в российских рублях,
исчисленные исходя из условных единиц в соответствии с заключенным
договором, включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При
получении оплаты в погашение задолженности от покупателя,
числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
положительная суммовая разница отражается по кредиту счета 80
"Прибыли и убытки" с соответствующим доначислением суммы налога на
добавленную стоимость, определяемой по расчетной ставке.
Аналогичная операция на балансе покупателя отражается путем
списания в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" отрицательной
суммовой разницы. Суммы налога на добавленную стоимость с
отрицательных суммовых разниц у покупателя подлежат возмещению,
поскольку законодательством по налогу на добавленную стоимость
установлен порядок возмещения "входного" налога только после
фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам, т.е. к
зачету (возмещению) у покупателя - налогоплательщика принимается
сумма налога, фактически уплаченная поставщикам материальных
ресурсов, а не сумма налога, учтенная на момент оприходования этих
ресурсов, исходя из условных единиц.
Поэтому в случае роста курса иностранной валюты ранее учтенная
у покупателя задолженность по кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" будет меньше суммы оплаты в
российских рублях, фактически перечисленной поставщику. Разница
между суммой налога на добавленную стоимость, учтенной при
оприходовании материальных ресурсов на счете 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям", и суммой
налога, выделенной в платежном документе, списывается со счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 19. После
отнесения со счета 60 соответствующей суммы налога на добавленную
стоимость на счет 19 оставшаяся на счете 60 отрицательная суммовая
разница подлежит списанию в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Основание: письмо Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам от 09.03.99 N 03-4-09/39.
Заместитель
руководителя инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
