УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                  от 20 октября 1999 г. N 08-08/10610

      Управление Министерства   Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам  по  г.  Москве  в  соответствии  с  письмом   Министерства
   Российской Федерации по налогам и сборам от 12.10.99 N 08-1-07/842
   сообщает следующее.
      Согласно пункту  1  статьи  24  части первой Налогового кодекса
   налоговыми агентами признаются лица,  на которых в соответствии  с
   настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению,  удержанию
   у  налогоплательщика  и  перечислению  в  соответствующий   бюджет
   (внебюджетный фонд) налогов.
      До принятия части второй Кодекса,  включающей главу "Подоходный
   налог с физических лиц",  порядок исчисления, удержания и уплаты в
   бюджеты подоходного налога определяется  на  основании  Закона  РФ
   от 07.12.91  N  1998-1  "О  подоходном  налоге с физических лиц" с
   последующими изменениями и дополнениями,  действующего в части, не
   противоречащей части первой Кодекса.
      Пунктом 1  статьи  20  названного  Закона  предусмотрено,   что
   обязанности  по  исчислению,  удержанию  и  перечислению  в бюджет
   налоговых платежей возлагаются на соответствующую организацию  или
   физическое  лицо,  зарегистрированное  в  качестве индивидуального
   предпринимателя, являющееся источником дохода физических лиц.
      В случае     заключения    индивидуальными    предпринимателями
   гражданско  -  правовых  договоров   с   физическими   лицами   на
   приобретение у  таких лиц принадлежащего им имущества обязанности,
   предусмотренные  статьей  20  названного  Закона,  возлагаются  на
   индивидуального    предпринимателя   -   покупателя,   являющегося
   источником дохода физических лиц - продавцов.
      Если предприниматель  заключает  договор поручения с банковским
   учреждением,  согласно  которому  банк  в   качестве   поверенного
   обязуется  совершать  от  имени и за счет такого предпринимателя -
   доверителя обусловленные договором  юридические  действия,  в  том
   числе возмездное  приобретение  по  договорам  купли  -  продажи у
   физических   лиц   вексельных   обязательств   сторонних   банков,
   источником  выплаты  дохода  также  будет  являться индивидуальный
   предприниматель,  поскольку  согласно  статье  971  части   второй
   Гражданского кодекса РФ права и обязанности по сделке, совершенной
   поверенным,  возникают  непосредственно  у  доверителя,  то   есть
   индивидуального предпринимателя.
      Пунктом 4 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических
   лиц" установлено,  что  подоходный  налог с доходов физических лиц
   перечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из  доходов
   этих  лиц.  Из  названной нормы закона следует,  что причитающийся
   физическому лицу доход,  подлежащий налогообложению  у  источника,
   выплачивается  с  учетом  его  уменьшения  на сумму исчисленного и
   удержанного подоходного налога.
      Учитывая изложенное,   банковская   организация  -  поверенный,
   осуществляющая   во   исполнение   договора   поручения    выплаты
   (зачисление  на  банковские  счета)  физическим лицам по договорам
   купли - продажи векселей,  заключаемым за счет средств и от  имени
   индивидуального    предпринимателя   -   доверителя,   обязана   в
   соответствующих  случаях   обеспечить   исчисление   и   удержание
   подоходного    налога    с    процентного    вексельного   дохода,
   причитающегося физическим  лицам - продавцам.
      Согласно  пункту   6   Указа  Президента  РФ от 18.08.96 N 1212
   "О мерах по повышению собираемости налогов и  других  обязательных
   платежей   и   упорядочения  наличного  и  безналичного  денежного
   обращения" в   редакции   последующих   изменений   и   дополнений
   поверенному  не  может поручаться исполнение юридических действий,
   вытекающих из правоотношений  доверителя,  регулируемых  налоговым
   законодательством РФ и законодательством РФ о труде.
      В связи  с  чем  банку  -  поверенному  на  основании  договора
   поручения не  может  быть  вменена  обязанность  по перечислению в
   бюджет суммы  подоходного  налога,  удержанного   с   выплаченного
   (перечисленного) физическим  лицам процентного дохода по векселям.
   Налог должен   перечисляться   непосредственно    доверителем    -
   индивидуальным предпринимателем, являющимся покупателем векселей и
   рассматриваемым налоговым законодательством в  качестве  источника
   дохода физических лиц.
      Вместе с тем с учетом положений статей 26  и  29  части  первой
   Налогового кодекса   в   случае   выдачи   налоговым   агентом   -
   индивидуальным предпринимателем банку  нотариально  удостоверенной
   доверенности    на    осуществление    полномочий    в    качестве
   уполномоченного представителя по перечислению в бюджет исчисленных
   и  удержанных сумм подоходного налога по операциям купли - продажи
   векселей,  совершаемых  во  исполнение  договора  поручения,  банк
   вправе   осуществлять  перечисление  удержанных  сумм  подоходного
   налога в бюджеты на счета, учитываемые в налоговом органе по месту
   постановки  на  налоговый  учет  индивидуального предпринимателя -
   налогового агента.
      Удержанные банком  суммы  подоходного налога с учетом положений
   пункта 31  инструкции  Госналогслужбы  России  от  29.06.95  N  35
   "По применению  Закона  РФ  "О подоходном налоге с физических лиц"
   должны перечисляться  в  соответствующие  бюджеты  (федеральный  и
   региональные)   ежемесячно   не   позднее   пятого  числа  месяца,
   следующего  за  месяцем  осуществления  физическим  лицам   выплат
   (перечислений) по векселям.

                                                          Заместитель
                                             руководителя инспекции -
                                             государственный советник
                                            налоговой службы II ранга
                                                        Л.Я. Сосихина