УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 октября 1999 г. N 08-08/11359
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве на основании письма МНС России от 18.10.99
N ДЧ-8-07/939 сообщает следующее.
Изменения и дополнения N 8 в инструкцию Госналогслужбы России
от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированные
Минюстом России 03.06.99 N 1798, в части изменения порядка
налогообложения пенсий, выплачиваемых из негосударственных
пенсионных фондов, суммы взносов, перечисляемых организациями -
вкладчиками в пользу физических лиц - участников, а также дохода,
полученного от размещения пенсионных резервов, учитываемого на
пенсионных счетах участников, вступили в силу с 12 июля 1999 года.
Согласно ранее действовавшему порядку в совокупный доход
физических лиц - участников негосударственных пенсионных фондов
включались суммы пенсионных взносов, произведенных в их пользу
организациями - вкладчиками, а также доход, полученный фондом от
размещения пенсионных взносов, направляемый на увеличение
пенсионных накоплений, учитываемых на именных счетах физических
лиц - участников. Если учет взносов и инвестиционного дохода,
полученного от их размещения, производился на солидарном счете,
подоходный налог удерживался при направлении средств с солидарного
счета на именной счет участника в связи с наступлением права на
получение пенсии. То есть, названный порядок предусматривал
обязательное включение в совокупный облагаемый доход физического
лица как сумм взносов, производимых работодателем, в том числе за
счет чистой прибыли, так и дохода, полученного фондом от
размещения пенсионных резервов, направляемого на формирование
пенсионных выплат. При этом налог следовало удерживать до
реального получения физическим лицом дохода в виде пенсии из
негосударственного пенсионного фонда.
С суммы пенсионной выплаты, сформированной за счет взносов и
инвестиционного дохода, уже включенных в целях налогообложения в
совокупный доход физических лиц - участников, налог не
удерживался. Этот порядок налогообложения вступил в противоречие с
новой редакцией статьи 2 Закона Российской Федерации от 07.12.91
N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", введенной
Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ, предусматривающей
определение даты получения дохода датой фактической выплаты либо
перечисления дохода физическому лицу.
Кроме того, льгота по пенсионным выплатам, предусмотренная
подпунктом "б" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц" для всех видов пенсий,
назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством
Российской Федерации, а также дополнительных пенсий, выплачиваемых
на условиях добровольного страхования пенсий, не может быть
распространена на пенсии из негосударственных пенсионных фондов.
К пенсиям, назначаемым в порядке, установленном пенсионным
законодательством, до настоящего времени относятся пенсии,
назначаемые на основании Закона Российской Федерации от 20.11.90
N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" с учетом последующих
изменений и дополнений. Назначение и выплата пенсий из
негосударственных фондов названным Законом не регулируются.
Негосударственные пенсионные фонды лицензии на занятие
страховой деятельностью не имеют и не осуществляют страховые
пенсионные выплаты. Деятельность негосударственных пенсионных
фондов регулируется в соответствии с Федеральным законом от
07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" на
основании лицензий, дающих право на аккумулирование пенсионных
взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных
обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам
фонда.
Учитывая изменения N 8 в инструкцию Госналогслужбы России N 35,
в случае получения физическим лицом пенсии из негосударственного
пенсионного фонда после 1 июля 1999 г. датой получения дохода,
подлежащего включению в состав совокупного дохода, является дата
выплаты пенсии через кассу фонда или перечисления ее с расчетного
счета фонда на лицевой счет участника, открытый в банке. При этом
физическим лицам - участникам фонда, не имеющим других
налогооблагаемых источников дохода помимо названных выплат, в
соответствии с пунктом 34 названной инструкции предоставляются
налоговые вычеты на основании заявления, трудовой книжки и
документов, подтверждающих право на льготы.
Если после 11 июля 1999 г. пенсия начисляется и выплачивается
участнику с именного пенсионного счета только за счет взносов,
произведенных организацией - вкладчиком, и эти суммы согласно
ранее действовавшему порядку были учтены в целях удержания
подоходного налога с физического лица - участника, налогообложение
пенсионной выплаты не производится. В связи с чем рекомендуется
негосударственным пенсионным фондам запросить в организациях -
вкладчиках информацию о суммах взносов, ранее включенных в
совокупный доход физических лиц - участников фонда.
В случае осуществления выплаты пенсии за счет ранее
произведенных взносов физическому лицу - участнику, являющемуся
одновременно вкладчиком, налог также не удерживается.
Если пенсии выплачиваются как за счет взносов, включенных в
совокупный доход, так и инвестиционного дохода, не учтенного у
физического лица - участника (вкладчика) в целях налогообложения,
либо только за счет такого распределенного инвестиционного дохода,
сумма пенсионной выплаты в соответствующей части, сформированной
за счет инвестиционного дохода, полученного от размещения
пенсионных резервов, является налогооблагаемым доходом.
С сумм взносов, производимых организациями - вкладчиками после
11 июля 1999 г. в негосударственные пенсионные фонды, независимо
от применяемого типа пенсионных счетов (солидарный или именной), а
также с дохода, полученного от размещения пенсионных взносов,
направляемого фондом на увеличение пенсионных накоплений,
удержание подоходного налога с физических лиц больше не
производится.
Изложенный порядок уплаты подоходного налога соответствует
нормам налогового законодательства и обеспечивает однократное
взимание налога с фактически полученного физическим лицом дохода.
Заместитель
руководителя Управления -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
|
