УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 17 ноября 1999 г. N 15-14/14441

                            ОТВЕТ НА ЗАПРОС

      В соответствии  с  пунктом  3  статьи  10   Закона   Российской
   Федерации  от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
   организаций"  налог  с  доходов  иностранных  юридических  лиц  от
   источников   в  Российской  Федерации  удерживается  предприятием,
   организацией,  любым другим лицом,  выплачивающим такие доходы,  в
   валюте выплаты при каждом перечислении платежа.
      При этом  пунктом  5.1.11  инструкции  Госналогслужбы   РФ   от
   16.06.95  N  34  "О  налогообложении прибыли и доходов иностранных
   юридических лиц"  установлено,  что  к  доходам  из  источников  в
   Российской  Федерации,  подлежащим  обложению  налогом на доходы у
   источника выплаты,  относятся другие доходы,  получение которых не
   связано  с  деятельностью  через  постоянное представительство,  в
   частности,  за  работы  и  любого  рода  услуги,   выполненные   и
   предоставленные на территории Российской Федерации.
      Как  следует  из  письма  НОУ,  иностранное  юридическое лицо -
   Британский  Совет  Посольства  Великобритании  в  Москве   оказало
   платные  услуги  по  тестированию  уровня знаний английского языка
   студентов,   т.е.   доходы   от  оказания   услуг  на   территории
   Российской Федерации относятся к  активным доходам.  В  расчетно -
   платежном  документе  (инвойсе)  указано   на  отсутствие  ИНН   у
   иностранной организации, у  источника выплаты дохода  - налогового
   агента  также  отсутствует  должным  образом оформленное заявление
   иностранного юридического лица на предварительное освобождение  от
   налогообложения доходов от источников в Российской Федерации.
      В соответствии  с  разъяснениями   Госналогслужбы   России   от
   26.06.98  N 06-1-14/745  предварительное  освобождение иностранных
   юридических  лиц  от  налогообложения  по   активным   доходам   в
   Российской   Федерации   возможно  только  в  строго  ограниченных
   случаях, прямо предусмотренных в соглашениях об избежании двойного
   налогообложения.
      Учитывая изложенное,  налоговый   агент   должен   удержать   и
   перечислить  в  бюджет налог на доходы иностранных юридических лиц
   от источников в Российской Федерации по ставке 20%.
      Вместе с тем согласно  пункту 2 статьи 10 Закона РФ от 27.12.91
   N 2116-1  иностранное  юридическое лицо,  имеющее в соответствии с
   международными  договорами  право  на  льготное  обложение налогом
   доходов от источников в Российской Федерации,  в течение  года  со
   дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога
   в  порядке,  установленном   Государственной   налоговой   службой
   Российской Федерации.
      Следует также иметь в виду,  что в соответствии с  пунктом  2.1
   инструкции   Госналогслужбы  РФ  от  16.06.95  N  34   иностранные
   юридические  лица,  осуществляющие   деятельность   в   Российской
   Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от
   того,  будет ли в дальнейшем их  деятельность  признана  налоговым
   органом  подлежащей  налогообложению  или нет.  Постановку на учет
   иностранных юридических  лиц  осуществляет  межрайонная  инспекция
   Министерства  Российской  Федерации по налогам и сборам N 38 по г.
   Москве.
      В том случае,  если деятельность иностранного юридического лица
   на  территории  Российской  Федерации  будет   носить   постоянный
   характер, то это приведет к возникновению налоговых обязательств в
   Российской   Федерации,    т.е.    к    образованию    постоянного
   представительства.
      Порядок исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога   на   прибыль
   иностранных юридических лиц от деятельности в Российской Федерации
   через постоянное представительство определен разделом 4 инструкции
   Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34.
      В  соответствии   с  пунктом   4.5  указанной   инструкции  при
   включении в  состав доходов  постоянных представительств  доходов,
   полученных  от  источников  в  Российской Федерации и подвергшихся
   предварительному  обложению  налогом  при  их выплате, иностранным
   юридическим лицам предоставляется зачет на сумму ранее  уплаченных
   налогов.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин