УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 ноября 1999 г. N 02-11/14423
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии с пунктом 9 инструкции Госналогслужбы РФ "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от
11 октября 1995 года N 39 местом реализации услуг в сфере
образования либо в иной аналогичной сфере деятельности признается
место фактического осуществления услуг, т.е. в данном случае
территория Российской Федерации.
При этом согласно пункту 21 названной инструкции в случае
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в
налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в
полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет
средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам,
указанным этими организациями. При этом в облагаемой оборот
включается полная сумма выручки, полученная от российских
организаций - покупателей (предприятий - покупателей).
Однако в соответствии с письмом ГНС РФ от 13.11.97 N 03-1-09/8
в том случае, если работы (услуги) в соответствии с действующим
налоговым законодательством Российской Федерации освобождаются от
налога на добавленную стоимость, то объемы этих работ (услуг),
выполняемых иностранными предприятиями - нерезидентами, также
подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость.
Подпункт "л" пункта 12 инструкции предусматривает освобождение
от уплаты налога на добавленную стоимость услуг в сфере
образования, связанных с учебно - производственным и
воспитательным процессом.
Под услугами в сфере образования следует понимать услуги,
оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной
непредпринимательской деятельности. Указанная льгота
предоставляется при наличии лицензии на право ведения
образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом
Российской Федерации "Об образовании".
Лицензия на право ведения образовательной деятельности согласно
названному Закону выдается государственным органом управления
образованием или органом местного самоуправления, наделенным
соответствующими полномочиями законодательством субъекта
Российской Федерации, на основании заключения экспертной комиссии.
В случае отсутствия лицензии, соответствующей установленным
требованиям, льгота по налогу на добавленную стоимость не
предоставляется.
В связи с изложенным указанная льгота не распространяется на
иностранную организацию, не имеющую вышеназванной лицензии.
Следует отметить, что прежде чем решить вопрос об удержании
налога на добавленную стоимость у источника выплаты, российское
предприятие должно знать, что порядок налогообложения иностранных
юридических лиц, осуществляющих производственную или коммерческую
деятельность на территории Российской Федерации, зависит от того,
относятся ли получаемые иностранным юридическим лицом доходы к
деятельности постоянного представительства в России или нет. Так,
если доход относится к деятельности постоянного
представительства, он должен облагаться налогом на добавленную
стоимость у этого представительства, а если доход не связан с
деятельностью постоянного представительства, то - у источника
выплаты.
Если в договоре (контракте) с иностранным предприятием налог на
добавленную стоимость не указан и не выделен отдельной строкой в
расчетных и первичных документах, предъявляемых к оплате
иностранным предприятием, предприятие - источник выплаты исчисляет
налог с полной суммы выручки, причитающейся иностранному
предприятию, применяя расчетную ставку в размере 16,67 процента.
Если налог на добавленную стоимость российским предприятием -
источником выплаты будет уплачен не за счет средств,
перечисляемых иностранному предприятию, а за счет собственных
средств, то в этом случае налог не подлежит ни возмещению
(зачету), ни отнесению на издержки производства и обращения, а
списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
