УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 29 ноября 1999 г. N 02-11/13792

                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ


      В соответствии  с  п.  9  инструкции  Росналогслужбы "О порядке
   исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11 октября
   1995 года  N 39 местом реализации научно - исследовательских работ
   является   место    осуществления    экономической    деятельности
   организации (предприятия), выполняющей эти работы.
      В связи  с  изложенным   научно  -  исследовательские   работы,
   выполняемые  институтом  по договору с инофирмой,  не состоящей на
   учете в налоговом органе Российской Федерации,  должны  облагаться
   налогом на добавленную стоимость на территории РФ.
      В то же время согласно подп. "м" п. 12 вышеназванной инструкции
   от  налога  на  добавленную   стоимость  освобождаются  научно   -
   исследовательские и опытно  - конструкторские работы,  выполняемые
   учреждениями  образования   и  науки   на  основе    хозяйственных
   договоров.
      При этом   от   уплаты   налога   освобождаются   как  головные
   организации,  занятые  выполнением  указанных  работ,  так  и   их
   соисполнители.  Таким  образом,  "входящий"  налог  на добавленную
   стоимость    по    выполняемым     субподрядными     организациями
   научно -   исследовательским   работам   у   головной  организации
   отсутствует.
      Следует иметь в виду, что к учреждениям науки, освобождаемым от
   налога   на   добавленную   стоимость,    относятся    организации
   (предприятия),  которые по основной деятельности включены в группу
   95100 (учреждения,  ведущие  научно  -  исследовательские  работы)
   Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ),
   утвержденного  бывшими  Госкомстатом  СССР,   Госпланом   СССР   и
   Госстандартом СССР от 01.01.76, а именно:
      - 95110 - научные учреждения академического профиля;
      - 95120 - научные учреждения отраслевого профиля;
      - 95130 -  конструкторские   организации,   отнесенные  к числу
   научных учреждений.
      При этом в части,  касающейся отнесения работ,  выполняемых  на
   основе хозяйственных договоров, к числу научно - исследовательских
   и   опытно - конструкторских,      вышеуказанным      организациям
   (предприятиям)     следует     руководствоваться    постановлением
   Госкомстата  России  от  03.09.98 N  91   "Об   утверждении   форм
   федерального   государственного   статистического   наблюдения  за
   инновационной деятельностью".
      Кроме того,  в соответствии  с Федеральным  законом "О  науке и
   государственной научно  - технической  политике" и  постановлением
   Правительства   РФ   от   11.10.97   N   1291  "О  государственной
   аккредитации  научных  организаций"  научные  организации   должны
   иметь государственную аккредитацию.
      Свидетельство о  государственной  аккредитации выдается научной
   организации независимо от организационно - правовой формы и  формы
   собственности при условии, что:
      - научная и (или) научно - техническая деятельность организации
   является основной;
      - объем этой деятельности  составляет в среднем  не  менее  70%
   общего  объема  выполненных работ за последние 3 года (или за весь
   период деятельности, если организация существует менее 3 лет);
      - в   уставе   организации    предусмотрен    ученый  (научный,
   технический,  научно  -  технический)  совет  в качестве одного из
   органов управления.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин