УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 30 ноября 1999 г. N 03-12/16663
   
      Согласно подп. "и" п. 2 постановления Правительства  Российской
   Федерации  от  05.08.92  N  552  (с  последующими  дополнениями  и
   изменениями)  в себестоимость продукции (работ,  услуг) включаются
   затраты по оплате услуг банков.  К таким услугам,  в частности,  в
   соответствии  со   ст.  5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г.
   N 395-1 "О  банках  и  банковской  деятельности"  (с  последующими
   изменениями и  дополнениями) относятся операции по купле - продаже
   иностранной  валюты,  проводимые  учреждениями  банков  в   рамках
   регулирования   денежного   обращения   на  территории  Российской
   Федерации.
      В соответствии с п.  3 ст. 39 Налогового кодекса  осуществление
   операций, связанных с обращением иностранной валюты, не признается
   реализацией товаров (работ, услуг) с 1 января 1999 г.
      Учитывая, что  продажа  валюты  (как  товара)  не   связана   с
   производством  и  реализацией продукции (работ,  услуг),  расходы,
   понесенные при проведении этих операций,  не могут быть включены в
   себестоимость продукции (работ, услуг).
      В то же время   при рассмотрении конкретных вопросов, связанных
   с формированием себестоимости продукции (работ, услуг), необходимо
   исходить из того,  что в  целях  налогообложения  прибыли  затраты
   относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в тех случаях,
   когда они связаны с производством продукции (работ, услуг).
      При осуществлении     своей    производственной    деятельности
   организации привлекают денежные средства путем  получения  целевых
   кредитов   в   учреждениях  банков,  в  том  числе  и  кредитов  в
   иностранной  валюте,  на   цели,   непосредственно   связанные   с
   производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
      Учитывая,  что   ст. 2  Закона  РФ  "О валютном регулировании и
   валютном  контроле"  установлено,  что  расчеты  между резидентами
   могут  осуществляться  только  в  валюте Российской Федерации, для
   осуществления   расчетов   согласно   заключенным    хозяйственным
   договорам организация должна  в установленном порядке  осуществить
   продажу  иностранной  валюты,  зачисленной  на  валютный  счет   в
   порядке  предоставления  кредита,  через  уполномоченные  банки  и
   полученные рублевые денежные средства направить на оплату  товаров
   (работ, услуг).
      Исходя из  изложенного   в данном случае осуществление операций
   по продаже иностранной валюты должно рассматриваться как связанное
   с  производственной  деятельностью  организации  и, следовательно,
   расходы  по  выплате   учреждениям   банков   сумм   комиссионного
   вознаграждения   за   осуществление  операций  по  приобретению  у
   организации иностранной валюты подлежат включению в  себестоимость
   продукции    (работ,    услуг)    и    отнесению   на   уменьшение
   налогооблагаемой прибыли.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин