УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 ноября 1999 г. N 15-15/16943
Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством Финляндской Республики "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы" от 04.05.96 в
настоящее время не действует, так как оно не ратифицировано
Финляндской Республикой. Поэтому при решении вопроса о порядке
налогообложения доходов от источника в Российской Федерации,
выплачиваемых резиденту Финляндии, следует руководствоваться
Соглашением между Правительством СССР и Правительством
Финляндской Республики "Об устранении двойного налогообложения в
отношении подоходных налогов" от 06.10.87.
Согласно пункту 1 статьи 8 Соглашения от 06.10.87 проценты,
возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые лицу с
постоянным местопребыванием в Финляндии, облагаются налогом только
в Финляндии.
Положения этого пункта не применяются, если получатель
процентов, имеющий постоянное местопребывание в Финляндии,
осуществляет коммерческую деятельность в Российской Федерации, где
возникают проценты, через расположенное там постоянное
представительство и долговое требование, в отношении которого
выплачиваются проценты, фактически связано с таким постоянным
представительством. В этом случае проценты облагаются налогом на
прибыль у постоянного представительства по основной ставке в
соответствии со статьей 5 указанного Соглашения.
Из изложенного следует, что если иностранное юридическое лицо с
постоянным местопребыванием в Финляндии, не имеющее в Российской
Федерации постоянного представительства, получает доходы от
источника в Российской Федерации в виде процентов по кредиту и эти
доходы носят регулярный и однотипный характер, то в соответствии с
пунктом 6.4 инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц" оно может подать заявление в местный
налоговый орган о неудержании налога от источника в Российской
Федерации.
Проценты по кредиту являются пассивным доходом. Для получения
предварительного освобождения от налогообложения иностранное
юридическое лицо - получатель доходов должно представить в
территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет
источника выплаты дохода заявление на предварительное освобождение
по форме, указанной в приложении N 11 к инструкции N 34
(в редакции письма Госналогслужбы России от 31.12.97
N ВГ-6-06/928), форма 1013DТ (1997).
Заявление заполняется в пяти экземплярах. Первый экземпляр
предназначен для МНС России (Управление международных налоговых
отношений), второй - для лица, выплачивающего доход (налогового
агента), третий - для налоговой инспекции по месту постановки на
учет налогового агента, четвертый - для уполномоченного налогового
органа заявителя в стране его постоянного местопребывания и
пятый - для самого заявителя.
Форма 1013DТ (1997) оформляется только на один отчетный
(календарный) год и направляется в территориальную налоговую
инспекцию до выплаты дохода. В графе "Сумма дохода в целых
единицах" допускается отражать предполагаемую сумму дохода, в
случае если точную сумму определить невозможно.
Кроме самого заявления необходимо представить документы,
подтверждающие фактическое право иностранного юридического лица на
выплачиваемый ему доход в течение периода, к которому относятся
эти доходы. В качестве таких документов могут рассматриваться
договоры (контракты) или аналогичные документы на русском языке
или их нотариально заверенные переводы.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
