УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 1 декабря 1999 г. N 03-12/14336
   
                         О БАНКОВСКОЙ ГАРАНТИИ
   
      Согласно  ст. 368  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   (далее - ГК РФ)   в силу банковской гарантии банк,  иное кредитное
   учреждение  или  страховая  организация  (гарант)  дают по просьбе
   другого  лица  (принципала)  письменное   обязательство   уплатить
   кредитору  принципала  (бенефициару)  в  соответствии  с условиями
   даваемого гарантом обязательства денежную сумму  по  представлении
   бенефициаром письменного требования о ее уплате.  Согласно ст. 369
   ГК РФ за выдачу банковской гарантии принципал  уплачивает  гаранту
   вознаграждение.
      При решении вопроса  об отнесении принципалом  на себестоимость
   расходов по  уплате принципалом  вознаграждения гаранту  за выдачу
   последним  банковской    гарантии  необходимо    руководствоваться
   подп.  "и"  п.  2  Положения  о  составе  затрат по производству и
   реализации продукции  (работ, услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов,    учитываемых    при    налогообложении     прибыли,
   утвержденного  постановлением   Правительства  РФ   от   5 августа
   1992  г.    N 552  (с  учетом  изменений  и  дополнений)  (далее -
   Положение о составе затрат).
      Согласно  подп.  "и"  п.   2  Положения  о  составе  затрат   в
   себестоимость  продукции   (работ,  услуг)   включаются   затраты,
   связанные  с  управлением  производством.   Однако при определении
   правомерности  включения  предприятием  в  себестоимость продукции
   (работ, услуг) затрат по оплате страховой компании  вознаграждения
   за  получение   гарантии  необходимо   учитывать  цель   получения
   банковской  гарантии,  поскольку  себестоимость  продукции (работ,
   услуг)  согласно    п. 1  Положения  о составе затрат представляет
   собой  стоимостную  оценку  используемых  в  процессе производства
   продукции (работ,  услуг) природных  ресурсов, сырья,  материалов,
   топлива,  энергии,  основных  фондов,  трудовых  ресурсов, а также
   других затрат на  ее производство и  реализацию.  Поэтому  затраты
   по оплате страховой  компании вознаграждения за  выдачу банковской
   гарантии подлежат включению в себестоимость при условии, если  они
   непосредственно связаны с  производством продукции (работ,  услуг)
   и ее реализацией.
      Таким образом,  при  соблюдении вышеуказанных условий включение
   принципалом в себестоимость оказываемых им  услуг  вознаграждения,
   выплаченного за  выдачу  банковской  гарантии страховой компании -
   гаранту, является правомерным.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин