УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 2 декабря 1999 г. N 03-12/17465
   
               О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
   
      Порядок расчета  налогооблагаемой  прибыли регулируется Законом
   Российской  Федерации  "О  налоге   на   прибыль   предприятий   и
   организаций"  N  2116-1 от 27.12.91 с изменениями и дополнениями и
   Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
   (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,
   услуг),  и  о   порядке   формирования   финансовых   результатов,
   учитываемых    при    налогообложении    прибыли,     утвержденным
   постановлением Правительства  Российской  Федерации  от   05.08.92
   N 552.
      На  основании п. 3  ст. 2 Закона Российской Федерации "О налоге
   на   прибыль   предприятий  и  организаций"  прибыль  (убыток)  от
   реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между
   выручкой  от  реализации  продукции  (работ,  услуг) без налога на
   добавленную стоимость и акцизов  и  затратами  на  производство  и
   реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
      Согласно п.  13 Положения о составе затрат  по  производству  и
   реализации  продукции (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость
   продукции (работ,  услуг),  и о  порядке  формирования  финансовых
   результатов,     учитываемых    при    налогообложении    прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92 N 552, выручка от реализации продукции (работ, услуг) для
   целей налогообложения (кроме акцизов) определяется  либо  по  мере
   поступления  средств  за  продукцию  (работы,  услуги)  на счета в
   учреждения банков,  а  при  расчетах  наличными  деньгами   -   по
   поступлению  средств  в  кассу предприятия,  либо по мере отгрузки
   продукции (работ,  услуг) и  предъявления  покупателю  (заказчику)
   расчетных документов.
      У организаций,  учитывающих  выручку  от  реализации  продукции
   (работ,  услуг) для целей налогообложения по мере оплаты,  с целью
   определения налогооблагаемой базы налога на  прибыль  производится
   корректировка  валовой прибыли,  в том числе на величину изменения
   себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отраженной в
   бухгалтерском   учете,   но   не   относящейся к оплаченной  части
   реализованной продукции (работ, услуг).
      Действительно, приказом ГНС РФ  от 25.08.98 N БФ-3-02/210  были
   внесены изменения и дополнения N 4 в инструкцию ГНС РФ "О  порядке
   исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  на прибыль предприятий и
   организаций" от  10.08.95 N  37, согласно  которым в  сноске <***>
   приложения  N  11  к  данной  инструкции  было  указано, что метод
   определения выручки  от реализации  "по оплате"  или "по отгрузке"
   определяет также порядок формирования себестоимости  реализованной
   продукции. При применении  метода определения выручки  "по оплате"
   в себестоимость продукции  (работ, услуг) предполагалось  включать
   только оплаченные расходы того периода, к которому они  относятся,
   исходя из условий исполнения  договоров, а не фактически  учтенные
   в соответствии  с Положением  о составе  затрат по  производству и
   реализации продукции  (работ, услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)  и  о  порядке  формирования финансовых
   результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
      Однако Верховный Суд Российской Федерации решением от  09.12.98
   признал   недействительным   вышеуказанный   порядок  формирования
   себестоимости продукции (работ, услуг), обозначенный сноской <***>
   к приложению N 11 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37.
      На основании приказа  МНС  России  от  06.07.99  N  АП-3-02/204
   изменениями и  дополнениями   N 5  к инструкции ГНС РФ от 10.08.95
   N 37 "О порядке исчисления и уплаты в  бюджет  налога  на  прибыль
   предприятий  и  организаций"  из приложения N 11 сноска <***> была
   исключена.
      Таким образом,  величина  налогооблагаемой  базы  по  налогу на
   прибыль  за   отчетный   период,   в   том   числе   себестоимости
   реализованной    продукции   (работ,   услуг),  для   организаций,
   учитывающих выручку  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  "по
   оплате", определяется исходя из учтенной для целей налогообложения
   выручки.
      Для этой цели на основании  п. 5.2 раздела 5 инструкции  ГНС РФ
   от 10.08.95 N  37 "О порядке  исчисления и уплаты  в бюджет налога
   на   прибыль   предприятий   и   организаций"   (с  изменениями  и
   дополнениями)  одновременно  с   расчетом  налога  от   фактически
   полученной  прибыли  предприятиями   представляются  в   налоговые
   органы  дополнительные  материалы  по определению налогооблагаемой
   прибыли  согласно   приложению 11  "Справка  о порядке определения
   данных,  отражаемых  по   строке 1  "Расчета налога от фактической
   прибыли".
      Организации,  учитывающие  выручку  от  реализации  для   целей
   налогообложения    "по    оплате",    производят     корректировку
   себестоимости  и   выручки   от   реализации,  и    по    строке 2
   приложения 11 к  инструкции ГНС РФ  от 10.08.95  N 37 показывается
   общая корректировка величины прибыли (убытка).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин