УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 3 декабря 1999 г. N 03-12/17707

                 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЭМИССИОННОГО ДОХОДА

      В соответствии с пунктом 1 статьи 87  и  пунктом  1  статьи  90
   Гражданского кодекса Российской Федерации обществом с ограниченной
   ответственностью  признается  учрежденное  одним  или  несколькими
   лицами  общество,  уставный  капитал  которого  разделен  на  доли
   определенных учредительными документами размеров. Уставный капитал
   общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости
   вкладов его участников.
      Согласно  пункту  1.3  приказа  ЦБ   РФ  от  18.06.97  N 02-263
   "Об  утверждении   Правил   ведения    бухгалтерского    учета   в
   кредитных организациях,  расположенных  на  территории  Российской
   Федерации, и дополнений и изменений к плану счетов  бухгалтерского
   учета  в  кредитных  организациях  Российской  Федерации" на счете
   N 10602  учитывается   эмиссионный  доход  акционерных   кредитных
   организаций,  полученный  в период эмиссии при реализации акций по
   цене,  превышающей номинальную стоимость акций,  как разница между
   стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью.
      В соответствии  с  пунктом  2.2   инструкции   ГНС   Российской
   Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
   налога на  прибыль  предприятий  и  организаций"  банки  исчисляют
   налогооблагаемую   базу   для  расчета  налога  на  прибыль  путем
   уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов,  определенных  в
   соответствии    с    Положением    об   особенностях   определения
   налогооблагаемой базы для  уплаты  налога  на  прибыль  банками  и
   другими   кредитными   учреждениями,  утвержденным  постановлением
   Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г.  N 490
   (далее - Положение). Согласно пункту 12 Положения в состав доходов
   банков, учитываемых  при  расчете налогооблагаемой базы для уплаты
   налога  на  прибыль,  не  включается  разница  между  продажной  и
   номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком при  формировании
   уставного   капитала   банка,   когда    сумма    такой    разницы
   рассматривается  в качестве добавочного капитала банка.
      В приложении  N  7  информационного  письма  Президиума Высшего
   Арбитражного Суда Российской Федерации от  31.05.99  N  41  "Обзор
   практики    применения   арбитражными   судами   законодательства,
   регулирующего особенности  налогообложения  банков"  разъясняется,
   что действие  пункта  12 вышеуказанного Положения по вопросу учета
   для целей налогообложения  эмиссионного  дохода   распространяется
   только   на   акционерные    банки,    соответственно    налоговое
   законодательство не допускает применение норм закона по аналогии.
      Таким образом,  доход,  полученный  банком,  созданным  в форме
   общества с ограниченной ответственностью,  в виде превышения суммы
   стоимости  вкладов  участников  общества  над  размером  уставного
   капитала,  определенного  учредительными   документами,   подлежит
   включению   в   состав  доходов  банка,  учитываемых  при  расчете
   налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин