УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 декабря 1999 г. N 03-08/18215
ПО ВОПРОСУ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве в связи с разъяснениями Департамента
методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для
целей налогообложения МНС России от 16.07.99 N 02-5-10/264 и от
01.11.99 N 02-5-11/363 сообщает следующее:
1. В соответствии с пунктом 55 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. N 34н, к нематериальным активам, используемым в
хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего
12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из
свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания, или права,
возникающие из лицензионных договоров на их использование.
Согласно пункту 57 указанного Положения нематериальные активы
отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на
приобретение, изготовление и затратам по их доведению до
состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях.
Таким образом, исключительные права на товарные знаки и знаки
обслуживания, зарегистрированные на имя юридического лица,
являющегося их правообладателем, отражаются в учете по фактическим
затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению
до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, и отражаются по счету 04 "Нематериальные
активы".
К таким затратам, как правило, относятся затраты на оплату:
- услуг дизайнеров по разработке товарного знака;
- услуг патентных поверенных по подготовке документов на
регистрацию обозначения в качестве товарного знака в Патентном
ведомстве России;
- госпошлин на подачу заявок, выдачу свидетельств и другие
затраты.
На основании пункта 56 Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, стоимость объектов
нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в
течение установленного срока их полезного использования.
Согласно п. 2 "ц" Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
N 552 от 05.08.92 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость
продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных
активов, используемых в процессе осуществления уставной
деятельности. При этом участие в процессе производства продукции
(работ, услуг) нематериальных объектов должно подтверждаться
технологическими документами, сметами, иными учетными документами,
фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими
нематериальными объектами, расчетами экономической эффективности
использования нематериального актива в целях осуществления
уставной деятельности предприятия, в результате их использования
предприятие должно получать доход.
Для целей налогообложения не принимаются амортизационные
отчисления по нематериальным активам, по которым отсутствуют
затраты на приобретение, а также которые не используются в
производственных целях.
В случае, если указанные права возникают из лицензионных
договоров или договоров уступки права пользования товарным знаком
сроком действия менее года, расходы, произведенные в связи с
приобретением исключительных прав по данным договорам, следует
отражать на счете 31 "Расходы будущих периодов" в соответствии с
Инструкцией по применению плана счетов финансово - хозяйственной
деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1
ноября 1991 года N 56 (с учетом изменений и дополнений).
Для целей налогообложения указанные средства списываются
ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) равными
долями в течение срока действия контракта.
2. Стоимостная оценка права пользования товарным знаком или
знаком обслуживания, возникающая из лицензионных договоров на их
использование, предполагающих пользование правами на товарные
знаки и знаки обслуживания в течение определенного срока и выплату
вознаграждения пользователем правообладателю в форме периодических
лицензионных платежей (роялти) в порядке и сроки, определенные
договором, отражается у организации - пользователя на отдельном
забалансовом счете на основании пункта 3.2 Инструкции о порядке
заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной
приказом Минфина России N 97 от 12 ноября 1996 года.
Периодические лицензионные платежи по данным договорам
относятся организацией - пользователем лицензии на затраты
производства или издержки обращения по элементу "Прочие затраты".
3. Права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные
знаки и знаки обслуживания, а также права, возникающие из
заключенных лицензионных договоров на использование товарных
знаков и знаков обслуживания и договоров об уступке товарного
знака, регулируются Законом Российской Федерации от 23 сентября
1992 года N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и
наименованиях мест происхождения товаров".
На основании ст. 1028 части первой Гражданского кодекса России
и ст. 27 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года
N 3520-1 договоры об уступке товарного знака и лицензионные
договоры на использование товарного знака регистрируются в
Патентном ведомстве или органе, осуществившем регистрацию
юридического лица или индивидуального предпринимателя,
выступающего по договору правообладателем. Без этой регистрации
указанные договоры считаются недействительными.
Исходя из вышеизложенного, если договор об уступке товарного
знака или лицензионный договор на использование товарного знака не
прошел государственную регистрацию, то амортизационные отчисления
по нематериальным активам и лицензионные платежи не могут быть
отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
