УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 9 декабря 1999 г. N 03-12/18511

      В соответствии с п.  5 ст.  6 Закона  Российской  Федерации  от
   27.12.91  N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
   для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток
   (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков,
   полученных по операциям  с  ценными  бумагами),  освобождается  от
   уплаты  налога  часть  прибыли,  направленная  на его покрытие,  в
   течение последующих пяти лет (при условии полного использования на
   эти  цели  средств  резервного  и других аналогичных по назначению
   фондов,   создание   которых    предусмотрено    законодательством
   Российской  Федерации).  Следует заметить,  что если в последующие
   пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у  организации
   будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды,
   то их средства должны  быть  направлены  на  погашение  убытка,  и
   только  в  том  случае,  если средств этих фондов недостаточно для
   покрытия убытка,  на эти  цели  может  быть  использована  прибыль
   предприятия, полученная в данном году.
      При определении размера указанной льготы  в  налоговом  расчете
   принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции
   (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым
   разницам, предусмотренный   п.   14   ст.   2   настоящего  Закона
   (превышение отрицательных курсовых разниц  над  положительными  за
   период с 01.08.98 по 31.12.98).
      При предоставлении  данной  льготы   не   учитываются   убытки,
   возникшие в результате:
      - занижения  или  сокрытия  прибыли,   выявленные   как   самим
   налогоплательщиком, так и контролирующими органами;
      - превышения  лимитов,   норм   и   нормативов,   установленных
   законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых
   в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при расчете
   налогооблагаемой прибыли;
      - убытки,  понесенные предприятием до  1  января  1996  года  в
   результате  превышения  фактических  расходов  на  оплату труда по
   сравнению с их нормируемой величиной.
      Пунктом  2.21  Инструкции  о  порядке  заполнения  форм годовой
   бухгалтерской  отчетности,   утвержденной  приказом   Министерства
   финансов Российской Федерации от  12.11.96 N 97, установлено,  что
   организация при  рассмотрении итогов  деятельности отчетного  года
   должна  принимать  во  внимание,   что  при  решении  вопроса   об
   источниках покрытия убытка отчетного  года на эти цели  могут быть
   направлены   нераспределенная   прибыль   прошлых   лет;  средства
   резервного     фонда,     образованного     в     соответствии   с
   законодательством;   свободные   средства   фондов   накопления  и
   средства резервов,  образованных в  соответствии с  учредительными
   документами;  добавочный  капитал  (за  исключением  сумм прироста
   стоимости имущества по переоценке).
      Исходя из  вышеизложенного,  если указанных средств организации
   недостаточно для покрытия убытка,  оставшаяся сумма  убытка  может
   быть  погашена в порядке,  предусмотренном пунктами 5 и 7 статьи 6
   Закона Российской Федерации от 27.12.91  N  2116-1  "О  налоге  на
   прибыль   предприятий   и   организаций"  (с  учетом  изменений  и
   дополнений).
      Данную льготу организация показывает по стр.  5 "Расчета налога
   от фактической прибыли" (приложение 8 к инструкции  Госналогслужбы
   Российской  Федерации  от  10.08.95  N 37),  а  также представляет
   специальный расчет,  обосновывающий правильность применения льготы
   (п. 5.2 Инструкции N 37).
      Согласно  пункту  2  статьи  8  Закона  Российской Федерации от
   27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и  организаций"
   исчисление  суммы  налога  на  прибыль  производится   нарастающим
   итогом  с  начала  года,  исходя  из  фактически  полученной   ими
   прибыли,  подлежащей  налогообложению  с  учетом   предоставленных
   льгот.
      В соответствии  с  п.  7  ст.  6 Закона Российской Федерации от
   27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и  организаций"
   налоговые   льготы,   установленные  пунктами  1  (за  исключением
   подпунктов "г",  "д" и "е") и 5 статьи 6, в совокупности не должны
   уменьшать  фактическую сумму налога,  исчисленную без учета льгот,
   более чем на 50 процентов.
      Таким образом, в Вашем примере, для определения размера убытка,
   полученного по итогам за предыдущий год, подлежащего льготированию
   в  установленном  Законом  порядке в течение последующих пяти лет,
   предприятию следует исключить из суммы убытка средства  резервного
   фонда,  свободные  средства  фонда потребления и фонда накопления.
   Сумма  оставшегося  убытка,  на  покрытие  которого   направляется
   прибыль,  освобождаемая от налогообложения, распределяется равными
   долями на последующие пять лет.  Следует иметь в  виду,  что  если
   полученной  прибыли  в отчетном году недостаточно для покрытия 1/5
   убытка,  приходящегося на  этот  отчетный  год,  то  перенос  доли
   непокрытого   убытка   на   последующие   годы  не  допускается  и
   организация утрачивает права на соответствующую  долю  непокрытого
   убытка.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин