УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 19 декабря 1999 г. N 03-12/18755
   
                   О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
   
      Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона ии от 03.03.99  N 45-ФЗ
   "О внесении  изменений и  дополнений в  закон Российской Федерации
   "О налоге  на прибыль  предприятий и  организаций" при определении
   налогооблагаемой  базы  для   исчисления  налога  по   фактической
   прибыли  за  1998  год  курсовые  разницы  по  валютным  счетам  и
   операциям  в  иностранной   валюте,  образовавшиеся  за   период с
   1 августа   1998  года  по  31  декабря  1998  года, независимо от
   применяемой  учетной  политики  отражения  этих курсовых разниц на
   счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
      - в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные
   организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц
   и суммы отрицательных курсовых разниц возникает  превышение  суммы
   положительных  курсовых  разниц  над суммой отрицательных курсовых
   разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на
   сумму указанного превышения;
      - в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные
   организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц
   и суммы отрицательных курсовых разниц возникает  превышение  суммы
   отрицательных  курсовых  разниц  над суммой положительных курсовых
   разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в
   общем   порядке  без  дополнительной  корректировки,  а  указанное
   превышение признается убытком по курсовым разницам.
      При этом  принимается во внимание только разница между рублевой
   оценкой  имущества,   учитываемого   на   валютных   счетах,   или
   обязательств,  стоимость  которых  выражена  в иностранной валюте,
   исчисленной по курсу,  котируемому Центральным  банком  Российской
   Федерации  на  дату  расчета  или  дату  составления бухгалтерской
   отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и
   обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком
   Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету  в
   отчетном  периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за
   предыдущий отчетный период.
      В соответствии   с  Положением  Центрального  банка  России  от
   10.06.96 N 290 "О порядке ведения  бухгалтерского  учета  валютных
   операций   в   кредитных   организациях"  (с  учетом  изменений  и
   дополнений) при  покупке  валюты  ниже  официального  курса  Банка
   России или при продаже выше этого курса банк получает доход в виде
   реализованной курсовой разницы между курсом Банка России и  курсом
   покупки  (продажи).  При  покупке  валюты  выше официального курса
   Банка России или при продаже ниже этого курса банк несет расходы в
   виде  курсовой  разницы.  Таким образом,  в данном случае курсовая
   разница является результатом сделок купли -  продажи  и  по  своей
   сути   является  материальной  выгодой,  полученной  в  результате
   совершения сделки с валютными активами по цене,  отличной от цены,
   исчисленной  по  курсу Центрального банка России при принятии их к
   бухгалтерскому учету.
      Операция, связанная с передачей права собственности на валютные
   средства (продажа иностранной  валюты  в  наличной  и  безналичной
   формах), является банковской операцией согласно ст. 5 Федерального
   закона от 02.12.90  N 395-1 "О  банках и банковской  деятельности"
   (с учетом изменений  и дополнений), поэтому  доходы от операций  с
   иностранной  валютой   должны  рассматриваться   как  доходы    от
   осуществления  банковских  операций  и  сделок,  то  есть являются
   доходами от осуществления предпринимательской деятельности.
      Исходя  из  изложенного  реализованная  курсовая разница должна
   рассматриваться  как  полученная  налогоплательщиком  материальная
   выгода в  результате совершения  сделки с  валютными ценностями по
   цене,  отличной  от  цены,   исчисленной  по  курсу,   котируемому
   Центральным  банком  Российской  Федерации   при  принятии  их   к
   бухгалтерскому учету.
      Как следует  из  изложенного  выше,  для целей применения  п. 1
   ст. 1  Федерального  закона  от  03.03.99   N 45-ФЗ  "О   внесении
   изменений  и  дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
   прибыль предприятий и  организаций"  под  курсовыми  разницами  по
   валютным  счетам  и  операциям в иностранной валюте банков следует
   понимать курсовые разницы от переоценки активов и  обязательств  в
   иностранной   валюте,   определенные  в  соответствии  с  порядком
   переоценки валютных  счетов  кредитных  организаций,  указанным  в
   разделе IV  Положения  Центрального банка России от 10.06.96 N 290
   "О  порядке  ведения  бухгалтерского  учета  валютных  операций  в
   кредитных организациях".
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин