УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 декабря 1999 г. N 03-14/16832
О ПОРЯДКЕ КОРРЕКТИРОВКИ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 года
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма
налога на прибыль определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с
указанным Законом.
Согласно пункту 1 статьи 54 части 1 НК РФ налогоплательщики -
организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на
основе иных документально подтвержденных данных об объектах,
подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности
определения конкретного периода корректируются обязательства
отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Таким образом, налогооблагаемая база за период, в котором были
обнаружены ошибки (искажения), связанные с занижением
себестоимости, должна быть скорректирована на сумму выявленной
разницы, повлекшей неправильное исчисление облагаемой базы по
налогу на прибыль за период, предшествующий текущему отчетному
году. В связи с этим в налоговый орган должен быть представлен
уточненный расчет налога на прибыль за период, в котором были
обнаружены ошибки (искажения), в вашем случае - расчеты налога за
I квартал, полугодие, 9 месяцев и 1998 год в целом, поскольку
ошибка обнаружена в I квартале 1998 года, а расчеты налога на
прибыль производятся поквартально нарастающим итогом с начала
года.
В соответствии с пунктом 1.8 Инструкции о порядке заполнения
форм годовой бухгалтерской отчетности, приказом Минфина России от
12.11.96 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"
исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года
(после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности,
составленной за отчетный период, в котором были обнаружены
искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за
отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен
период совершения искажения, исправление отчетных данных
производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления
отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных
данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой
организацией и контролирующими органами. Учитывая это, внесение
исправлений в связи с выявленными ошибками, повлекшими занижение
себестоимости в I квартале 1998 года, производится в текущем
квартале 1999 года.
Поскольку корректировка данных бухгалтерского учета
производится в текущем отчетном периоде, а корректировка налоговых
обязательств производится в периоде совершения ошибки, то
облагаемая база по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет
за текущий отчетный период, не должна включать в себя сумму
выявленной прибыли или убытка прошлых лет.
В связи с этим облагаемая база по налогу на прибыль текущего
отчетного года корректируется на сумму выявленного убытка прошлых
лет в сторону увеличения путем отражения указанной суммы по
вписываемой строке 4.24 Справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
(приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95
N 37).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев
|
