УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 декабря 1999 г. N 03-12/18230
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПО ОПЕРАЦИЯМ
С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона Российской Федерации
от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном
контроле" (с учетом изменений и дополнений) драгоценные металлы
являются валютными ценностями. К валютным операциям согласно
пункту 7 этой статьи относятся, в частности, операции, связанные
с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности.
Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от
18.06.97 N 61, утвержденным приказом Банка России от 18.06.97 N
02-263 (в редакции указаний Банка России от 25.09.98 N 360-У)
(далее - Правила), счет N 61308 "Переоценка драгоценных металлов -
положительные разницы" и счет N 61408 "Переоценка драгоценных
металлов - отрицательные разницы" не включены в список парных
счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное
(приложение N 1 к Правилам).
В соответствии с пунктом 1.12.9 Правил драгоценные металлы
должны переоцениваться по мере изменения цены металла в
соответствии с нормативными актами Банка России.
В соответствии с порядком ведения названных счетов кредитные
организации могут открывать необходимое количество лицевых счетов
на балансовых счетах N 61308 и N 61408 "Переоценка драгоценных
металлов" по признакам, требующимся для управления банком
(наличные и срочные сделки, виды драгоценных металлов, филиалы и
т.д.), с обязательным закрытием этих счетов путем перенесения
остатков не реже одного раза в квартал на счета по учету доходов и
расходов согласно указаниям Банка России от 25.09.98 N 360-У).
Таким образом, по окончании отчетного периода на счете N 701
"Доходы" отражается переоценка драгоценных металлов -
положительные разницы, а на счете N 702 "Расходы" - переоценка
драгоценных металлов - отрицательные разницы.
Порядок ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными
металлами кредитными организациями Российской Федерации установлен
инструкцией Банка России от 06.12.96 N 52 (с изменениями и
дополнениями) и приказом Банка России от 21.03.97 N 02-97,
утвердившими Положение о порядке введения бухгалтерского учета
сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов
и ценных бумаг в кредитных организациях от 21.03.97 N 55 (с
изменениями и дополнениями).
С учетом вступившего в силу с 01.01.98 нового Плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации
при покупке драгоценных металлов ниже учетных цен или продаже выше
этих цен кредитная организация получает доход в виде реализованной
разницы между учетной ценой и ценой покупки (продажи), который
учитывается на соответствующем лицевом счете балансового счета
61308. При покупке драгоценных металлов выше учетных цен или
продаже ниже этих цен кредитная организация несет расходы в виде
реализованной разницы, учитываемые на балансовом счете 61408.
Согласно письму МНС России от 31.08.99 N 05-1-10/1891 прибыль
от реализации драгоценных металлов определяется в порядке,
изложенном в пункте 2.4 инструкции ГНС России от 10.08.95 N 37 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" и приложении N 12 к ней (в редакции
Изменений и дополнений ГНС РФ N 5, внесенных приказом МНС России
от 06.07.99 N АП-3-02/204). При определении прибыли от
реализации драгоценных металлов для целей налогообложения
учитывается разница (превышения) между продажной и первоначальной
стоимостью этих драгоценных металлов. Отрицательный результат от
реализации драгоценных металлов не уменьшает налогооблагаемую
прибыль в соответствии с письмом ГНС РФ от 30.05.96 N
ВГ-4-05/46н, согласованным с Минфином РФ и зарегистрированным
Минюстом РФ 19.06.96 N 1109.
Таким образом, для целей налогообложения результат от операций
купли - продажи драгоценных металлов определяется как разница
между продажной и первоначальной стоимостью драгоценных металлов,
что было отражено в приложении N 2 Изменений и дополнений ГНС
РФ N 4 в инструкцию ГНС РФ от 10.08.95 N 37, внесенных приказом
ГНС РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210.
Что касается "нереализованных" отрицательных разниц, возникших
в связи с проведением переоценки драгоценных металлов, проводимой
по нормативным указаниям Центрального банка России, то согласно
приложению N 2 к приказу ГНС РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210 прибыль
для целей налогообложения уменьшается на сумму отрицательной
переоценки по драгоценным металлам в пределах положительной.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев
|
