УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 29 декабря 1999 г. N 03-12/18228
   
          О ПОРЯДКЕ КОРРЕКТИРОВКИ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
                   ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
   
      Согласно Закону Российской Федерации от 27  декабря  1991  года
   N 2116-1  "О  налоге  на  прибыль предприятий и организаций" сумма
   налога  на  прибыль  определяется   плательщиками   на   основании
   бухгалтерского  учета и отчетности самостоятельно в соответствии с
   указанным Законом.
      Согласно пункту  1  статьи 54 части 1 НК РФ налогоплательщики -
   организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого  налогового
   периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на
   основе  иных  документально  подтвержденных  данных  об  объектах,
   подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
      При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
   относящихся к прошлым налоговым  (отчетным)  периодам,  в  текущем
   (отчетном)  налоговом  периоде   пересчет  налоговых  обязательств
   производится в периоде совершения ошибки.  В случае  невозможности
   определения   конкретного   периода  корректируются  обязательства
   отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
      Таким образом,  налогооблагаемая база за период, в котором были
   обнаружены   ошибки   (искажения),    связанные    с    занижением
   себестоимости,  должна  быть  скорректирована  на сумму выявленной
   разницы,  повлекшей неправильное  исчисление  облагаемой  базы  по
   налогу  на  прибыль  за период,  предшествующий текущему отчетному
   году.  В связи с этим в налоговый орган  должен  быть  представлен
   уточненный  расчет  налога  на  прибыль за период,  в котором были
   обнаружены ошибки  (искажения),  в  случае  совершения  ошибки   в
   I квартале  1998  г.  -  расчеты  налога за I квартал,  полугодие,
   9 месяцев и 1998 год в целом,  поскольку расчеты налога на прибыль
   производятся поквартально нарастающим итогом с начала года.
      В соответствии с пунктом 1.8 Инструкции  о  порядке  заполнения
   форм годовой бухгалтерской отчетности,  приказом Минфина России от
   12.11.96 N 97 "О  годовой  бухгалтерской  отчетности  организаций"
   исправление  отчетных  данных  как  текущего,  так и прошлого года
   (после их утверждения) производится  в  бухгалтерской  отчетности,
   составленной   за  отчетный  период,  в  котором  были  обнаружены
   искажения ее данных,  причем  исправления  вносятся  в  данные  за
   отчетный  период  (квартал,  с  начала  года).  Если не установлен
   период   совершения   искажения,   исправление   отчетных   данных
   производится в аналогичном порядке.  Указанный порядок исправления
   отчетных  данных  применяется  при  выявлении  искажений  отчетных
   данных   в   ходе  проверок  и  инвентаризаций,  проводимых  самой
   организацией и контролирующими органами.  Учитывая  это,  внесение
   исправлений  в связи с выявленными ошибками,  повлекшими завышение
   себестоимости в I  квартале  1998  года,  производится  в  текущем
   квартале 1999 года.
      В случаях установления в ходе проверки годового  бухгалтерского
   отчета  занижения  доходов или финансовых результатов в результате
   отнесения на издержки  производства  не  связанных  с  ним  затрат
   исправление  в  бухгалтерский  учет и отчетность за прошлый год не
   вносится,  а отражается в текущем году как  прибыль  прошлых  лет,
   выявленная  в отчетном периоде,  в корреспонденции со счетами,  по
   которым допущены искажения.  Исправления неправильного  исчисления
   затрат   на  производство,  допущенного  в  результате  того,  что
   распределение  отклонений  фактической   себестоимости   сырья   и
   материалов  от  учетной  (плановой)  себестоимости  (транспортно -
   заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее
   отражение   затрат,   относящихся   к   прошлому  отчетному  году,
   производятся  записями  по  дебету  счетов   учета   ценностей   в
   корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".
      В тех  случаях,  когда  в  затраты  на  производство  продукции
   включены   расходы,   подлежащие   отнесению   в   соответствии  с
   действующим   законодательством   на   прибыль,    остающуюся    в
   распоряжении   организации,  либо  другие  источники  или  излишне
   начислены амортизационные отчисления,  исправления  осуществляются
   путем  уменьшения  соответствующего  источника  на сумму указанных
   расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета  "Прибыли
   и убытки".
      Поскольку    корректировка    данных    бухгалтерского    учета
   производится в текущем отчетном периоде, а корректировка налоговых
   обязательств производится в периоде совершения ошибки,  облагаемая
   база по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет за  текущий
   отчетный  период,  не  должна  включать  в  себя  сумму выявленной
   прибыли прошлых лет.
      В целях формирования  облагаемой  базы  по  налогу  на  прибыль
   текущего   отчетного   года  следует  отразить  сумму  выявленного
   занижения  прибыли  (завышения  убытка),  установленного  в   ходе
   документальной  проверки,  по  вписываемой   строке 5.7  Справки о
   порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога
   от   фактической   прибыли"   (приложение   N 11    к   инструкции
   Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                        М.Ю. Алексеев