УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 31 декабря 1999 г. N 03-12/105
   
      В соответствии  с  пунктом  12  Положения  о  составе затрат по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении  прибыли,
   утвержденного постановлением  Правительства   РФ   от    5 августа
   1992 года  N 552,  с  учетом  действующих  в  проверяемом  периоде
   изменений и дополнений,  затраты на производство продукции (работ,
   услуг) включаются в себестоимость продукции  (работ,  услуг)  того
   отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени
   оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за
   абонентское  обслуживание,  плата  за  подписку  на  периодические
   издания нормативно - технического характера и т.п.).
      Все хозяйственные  операции,  проводимые  организацией,  должны
   оформляться оправдательными  документами  -  первичными   учетными
   документами,  на  основании  которых  ведется  бухгалтерский учет.
   Первичный документ  должен  быть  составлен  в  момент  совершения
   хозяйственной  операции,  а если это не представляется возможным -
   непосредственно по окончании операции.
      Таким образом,  начисление  расходов по оплате счетов за аренду
   должно  быть  произведено  на  ту  дату,  когда  эти  услуги  были
   потреблены (конец месяца, конец квартала).
      В соответствии с пунктом  2  статьи  317  Гражданского  кодекса
   Российской   Федерации   в   денежном   обязательстве  может  быть
   предусмотрено,  что  оно  подлежит  оплате  в  рублях   в   сумме,
   эквивалентной  определенной  сумме  в  иностранной  валюте  или  в
   условных   денежных    единицах    (ЭКЮ,    "специальных    правах
   заимствования"  и  др.).  В этом случае подлежащая уплате в рублях
   сумма определяется по официальному  курсу  соответствующей  валюты
   или  условных денежных единиц на день платежа,  если иной курс или
   иная дата его определения не установлены законом  или  соглашением
   сторон.
      Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
   фактически  произведенной оплаты,  выраженной в иностранной валюте
   (условных денежных  единицах),  исчисленной  по  официальному  или
   иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету
   соответствующей кредиторской  задолженности,  и  рублевой  оценкой
   этой  кредиторской задолженности,  исчисленной по официальному или
   иному  согласованному  курсу   на   дату   признания   расхода   в
   бухгалтерском учете.
      Таким образом,  если рублевая оценка  фактически  произведенной
   оплаты,   исчисленная  по  курсу  на  дату  принятия  кредиторской
   задолженности (дату платежа),  и рублевая оценка этой кредиторской
   задолженности на  дату  признания  расхода  в  бухгалтерском учете
   (в случае платежа за месяц - последний день месяца) совпадают,  то
   суммовая разница не возникает.
      Поскольку арендная плата по условиям  договора  определяется  в
   рублях   в   сумме,  эквивалентной  сумме  в  иностранной  валюте,
   исчисленной по курсу на  дату  платежа,  то  в  случае  предоплаты
   рублевая  оценка  кредиторской  задолженности совпадает с рублевой
   оценкой расхода  в  бухгалтерском  учете  и  суммовые  разницы  не
   возникают.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                        М.Ю. Алексеев