УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 18 января 2000 г. N 03-12/2136

      Порядок расчета  налогооблагаемой  прибыли регулируется Законом
   Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1  "О  налоге  на  прибыль
   предприятий  и  организаций"  (с  изменениями  и  дополнениями)  и
   Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
   (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,
   услуг),  и  о   порядке   формирования   финансовых   результатов,
   учитываемых    при    налогообложении    прибыли,    утвержденного
   постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и
   дополнениями) (далее - Положение).
      На основании пункта 3 статьи 2 Закона Российской  Федерации  "О
   налоге  на  прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от
   реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между
   выручкой  от  реализации  продукции  (работ,  услуг) без налога на
   добавленную стоимость и акцизов  и  затратами  на  производство  и
   реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
      Согласно подпункту  "с"  пункта  2   вышеуказанного   Положения
   расходы  на  оплату  процентов  по  полученным кредитам банков (за
   исключением ссуд,  связанных  с  приобретением  основных  средств,
   нематериальных   и   иных   внеоборотных   активов)  включаются  в
   себестоимость продукции (работ,  услуг). Для целей налогообложения
   затраты  по оплате процентов по банковским кредитам,  полученным в
   рублях,  принимаются в пределах учетной ставки Центрального  банка
   Российской Федерации, увеличенной на три пункта. Затраты по оплате
   процентов по просроченным кредитам для  целей  налогообложения  не
   принимаются.
      Согласно статье 990 части  второй ГК РФ  по  договору  комиссии
   одна  сторона  (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны
   (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько  сделок
   от своего имени, но за счет комитента.
      Вещи  (продукция,  товары),   поступившие  к  комиссионеру   от
   комитента  либо  приобретенные  комиссионером  за  счет комитента,
   являются  собственностью  последнего  (пункт  1  статьи  996 части
   второй ГК РФ).
      В  соответствии  со  статьей  1001  части второй ГК РФ комитент
   обязан,  помимо  уплаты  комиссионного  вознаграждения, возместить
   комиссионеру  израсходованные  им   на  исполнение   комиссионного
   поручения суммы.
      По договору  комиссии   на   реализацию   продукции   (товаров)
   комиссионер  занимается  не  реализацией  продукции  (товаров),  а
   оказывает российскому  предприятию  -  производителю   (поставщику
   продукции,  товаров) услугу, связанную с реализацией принадлежащей
   комитенту продукции (товаров),  и  получает  за  это  комиссионное
   вознаграждение, которое и является для него выручкой от реализации
   услуги.
      Из изложенного следует,  что расходы, фактически осуществляемые
   комиссионером  по  поручению  комитента  при  исполнении  договора
   комиссии,   не   являются   затратами   собственно   комиссионера,
   учитываемыми при определении его финансового результата.
      Вышеназванные расходы   являются   затратами   комитента    как
   собственника товара и возмещаются им комиссионеру.
      В бухгалтерском  учете комиссионера  эти расходы  отражаются по
   дебету  счета  76  "Расчеты  с  разными дебиторами и кредиторами",
   субсчет  "Расчеты  с  комитентом"  как  задолженность, возмещаемая
   комитентом.
      В случае, когда комиссионер принимает указанные расходы на себя
   (при отсутствии в договоре комиссии указания на возмещение  данных
   затрат  комитентом),  источником  их  покрытия  является  прибыль,
   остающаяся в распоряжении комиссионера после налогообложения.
      В связи  с  изложенным  все  расходы,  связанные  с исполнением
   договора  комиссии,  несет   собственник   реализуемой   продукции
   (комитент)   независимо   от  того,  кто  производит  оплату  этих
   расходов.
      Данное положение  применяется и в отношении учета комиссионером
   процентов за кредиты банка,  использованные на цели,  определенные
   комитентом в рамках данного комиссионного поручения.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин