УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 19 января 2000 г. N 08-12/3062

                РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

      При решении вопроса о налогообложении сумм расходов предприятия
   по  техническому   обслуживанию  автотранспорта   и   приобретения
   запасных    частей    следует    руководствоваться    положениями,
   содержащимися  в    главе 34   Гражданского  кодекса    Российской
   Федерации.
      1. В  соответствии  со  статьей  634  ГК  РФ по договору аренды
   транспортного средства с экипажем  арендодатель  в  течение  всего
   срока договора обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в
   аренду транспортного средства,  включая осуществление  текущего  и
   капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.
      В случае, если в соответствии с договором аренды  транспортного
   средства  с  экипажем арендатор осуществляет обязанности,  которые
   согласно  указанному  выше  положению  ГК  РФ  должны  исполняться
   арендодателем,  расходы  арендатора,   связанные  с   поддержанием
   исправного    состояния    арендованного    автомобиля,    включая
   техническое  обслуживание,  ремонт  и  покупку  запасных   частей,
   подлежат   включению   в    совокупный   налогооблагаемый    доход
   физического лица - арендодателя.
      2. В  соответствии   со   статьей 644   ГК   РФ    при   аренде
   транспортного средства без экипажа арендатор получает его в полное
   владение  и  принимает  на  себя  обязанности   по   осуществлению
   комплекса  работ,  связанных  с  его  обслуживанием  и сохранением
   работоспособности,  включая осуществление текущего и  капитального
   ремонта.  Следовательно,  затраты арендатора по текущему ремонту и
   замене запасных частей  арендуемого  автомобиля,  произведенные  в
   соответствии  с  указанным  договором,  в  целях налогообложения в
   составе совокупного дохода  физического  лица  -  арендодателя  не
   учитываются.
      Вместе с тем, если арендатор производит оплату текущего ремонта
   и  обеспечивает  необходимыми  для  эксплуатации принадлежностями,
   после чего происходит улучшение  арендованного  имущества,  что  в
   соответствии  с  пунктом 2 статьи 614 Кодекса представляет одну из
   форм арендной  платы,  то  такие  суммы  включаются  в  совокупный
   налогооблагаемый  доход  физического  лица  -  арендодателя  после
   прекращения срока действия договора.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин