УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 21 января 2000 г. N 03-12/3938
   
                     О ЛЬГОТЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
                 НА ПОКРЫТИЕ УБЫТКА ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ ГОД
   
      Согласно   пункту 5   статьи 6  Закона  Российской Федерации от
   27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и  организаций"
   (с изменениями и дополнениями) установлено, что для предприятий  и
   организаций,  получивших  в  предыдущем  году  убыток  (по  данным
   годового   бухгалтерского   отчета,   за   исключением    убытков,
   полученных  по  операциям  с  ценными  бумагами), освобождается от
   уплаты  налога  часть  прибыли,  направленная  на  его покрытие, в
   течение последующих пяти лет при условии полного использования  на
   эти цели  средств резервного  и других  аналогичных по  назначению
   фондов,   создание    которых   предусмотрено    законодательством
   Российской Федерации.
      При определении  размера  указанной  льготы в налоговом расчете
   принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции
   (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым
   разницам,  предусмотренный  п.  14   ст.   2   настоящего   Закона
   (превышение  отрицательных  курсовых  разниц над положительными за
   период с 01.08.98 по 31.12.98).
      При предоставлении   данной   льготы   не   учитываются убытки,
   возникшие в результате:
      - занижения   или   сокрытия   прибыли,  выявленные  как  самим
   налогоплательщиком, так и контролирующими органами;
      - превышения   лимитов,   норм   и   нормативов,  установленных
   законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых
   в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при расчете
   налогооблагаемой прибыли;
      - убытки,  понесенные  предприятием  до  1  января  1996 года в
   результате превышения фактических  расходов  на  оплату  труда  по
   сравнению с их нормируемой величиной.
      При этом налоговая льгота в виде освобождения от уплаты  налога
   части прибыли,  направленной на покрытие убытка, по совокупности с
   льготами,  установленными п. 1 (за исключением подпунктов "г", "д"
   и "е")  и п. 5  ст. 6  вышеназванного  Закона, не должна уменьшать
   фактическую сумму налога, исчисленную  без учета льгот, более  чем
   на 50% (п.  7 ст.  6  Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге  на
   прибыль предприятий и организаций").
      Данную льготу организация показывает по  стр. 5 "Расчета налога
   от фактической прибыли" (приложение 8 к инструкции ГНС РФ N 37  от
   10.08.95), а также представляет специальный расчет, обосновывающий
   правильность применения льготы (п. 5.2 инструкции N 37).
      Таким образом,  вышеназванным Законом предусмотрена возможность
   направления на  погашение  убытка  прибыли  по  частям  в  течение
   последующих  пяти  лет  после  года,  по  итогам  которого получен
   убыток.  Это означает,  что сумма  убытка,  на  покрытие  которого
   направляется    прибыль,    освобождаемая    от   налогообложения,
   распределяется равными долями на последующие пять лет.
      Следовательно, по  итогам  1999 года организация может получить
   льготу в виде освобождения  от  уплаты  налога  в  части  прибыли,
   направленной на покрытие убытка, в размере 1/5 убытка, полученного
   за 1998 год.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин