УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 26 января 2000 г. N 03-12/4724

      Согласно пункту 6 Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденного приказом Минфина России от
   06.05.99 N 32н и введенного  в  действие  с  1  января  2000  года
   (далее -  ПБУ 9/99),  выручка принимается к бухгалтерскому учету в
   сумме,  исчисленной  в   денежном   выражении,   равной   величине
   поступления  денежных  средств  и иного имущества и (или) величине
   дебиторской задолженности.
      Если величина  поступления  покрывает  лишь  часть выручки,  то
   выручка,  принимаемая к  бухгалтерскому  учету,  определяется  как
   сумма   поступления  и  дебиторской  задолженности  (в  части,  не
   покрытой поступлением).
      Величина поступления    и   (или)   дебиторской   задолженности
   определяется, исходя из цены, установленной договором (контрактом)
   между   организацией    и   покупателем    (инопокупателем)    или
   пользователем активов организации (пункт 6.1 ПБУ 9/99).
      Величина поступления    и   (или)   дебиторской   задолженности
   определяется с учетом всех  предоставленных  организации  согласно
   договору (контракту) скидок (накидок) (пункт 6.5 ПБУ 9/99).
      Согласно   главе 27  Гражданского  кодекса  РФ  части  первой и
   статье 4   Конвенции  Организации  Объединенных  Наций о договорах
   международной купли - продажи товаров от 11.04.80 договор является
   основным документом, определяющим обязательства сторон (продавца и
   покупателя), возникающие  в связи  с выполнением  договора купли -
   продажи.
      Таким образом,   сторонам    по    внешнеторговому    контракту
   (российской   организации - экспортеру  и  инопокупателю)  следует
   предусмотреть в  контракте,  за  счет  какой  стороны  покрываются
   расходы,  связанные  с  переводом  экспортной  валютной выручки на
   валютный счет российского экспортера.
      При реализации  продукции (работ,  услуг) за иностранную валюту
   реализация продукции (работ,  услуг)  отражается  в  бухгалтерском
   учете  предприятия  (организации)  -  поставщика  (экспортера)  по
   дебету    счета 62  "Расчеты   с  покупателями  и  заказчиками"  в
   корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции  (работ,
   услуг)" в  рублях по  курсу Банка  России, действовавшему  на дату
   совершения хозяйственной операции.
      В случае, если условиями контракта не оговорено, что расходы по
   переводу  денежных средств в иностранной валюте на счет экспортера
   производятся за счет поставщика (экспортера),  то  согласно  Плану
   счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
   предприятий и инструкции по его применению,  утвержденным приказом
   Минфина  СССР  от  01.11.91   N 56 (с изменениями и дополнениями),
   сумма   экспортной   валютной   выручки   в   части,  не  покрытой
   поступлением  денежных  средств  от  инопокупателя,  в  том  числе
   вследствие   недопоступления    за   счет    суммы    комиссионных
   вознаграждений, удерживаемых зарубежными банками -  нерезидентами,
   осуществляющими перевод экспортной выручки на транзитный  валютный
   счет российского предприятия  - экспортера, в  бухгалтерском учете
   экспортера  -  резидента  числится  как дебиторская задолженность,
   отражаемая  по  дебету    счета 62  "Расчеты   с  покупателями   и
   заказчиками".
      Согласно пунктам 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету  "Учет
   имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
   иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина РФ от 13.06.95
   N 50,   до момента погашения валютной дебиторской задолженности за
   отгруженную продукцию (выполненные работы,  оказанные услуги)  эта
   задолженность, числящаяся по дебету балансового счета 62, подлежит
   периодической переоценке  в  связи  с  изменением  курса  рубля  к
   иностранной  валюте с отнесением образовавшихся курсовых разниц на
   счет 80   "Прибыли  и  убытки"  либо  на   счет 83 "Доходы будущих
   периодов" в зависимости от принятой учетной политики.
      В ситуации,   когда   условиями    внешнеторгового    контракта
   оговорено, что расходы по переводу платежа инопокупателя за товар,
   экспортированный  российским  поставщиком,  производятся  за  счет
   российского предприятия, основанием для соответствующего отражения
   в бухгалтерском  учете  удержанной  иностранным  банком  платы  за
   оказание  услуги  по  международному  переводу денежных (валютных)
   средств  могут  служить  почтовое,   телеграфное   или   телексное
   сообщения,  а также сообщение (используемое только между банками -
   членами системы SWIFT) о переводе средств  по  Системе  Сообщества
   для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в
   которых указана сумма удержанной комиссии.
      На счетах  бухгалтерского  учета данную операцию можно отразить
   следующими проводками:
      - дебет счета 76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
   кредит  счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - списана
   (закрыта)   задолженность   инопокупателя   в   части   удержанной
   иностранными банками комиссии;
      - дебет счета 43 "Коммерческие расходы", кредит счета 76 учтены
   расходы   российского   предприятия   -   экспортера   в  связи  с
   международным банковским переводом выручки в составе  коммерческих
   расходов;
      - дебет  счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит
   счета 43 - списание   расходов  (банковской  комиссии)  за перевод
   выручки  за  экспортированный товар на себестоимость реализованной
   продукции (работ, услуг).

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин