УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 января 2000 г. N 08-08/539
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве направляет для сведения и использования в
работе Методические рекомендации о порядке заполнения отчета об
итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с
налогоплательщиков - физических лиц за 1999 год (приложение).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
Приложение
к письму Управления
МНС РФ по г. Москве
от 27 января 2000 г. N 08-08/539
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИТОГОВЫХ СУММАХ
ДОХОДОВ И УДЕРЖАННОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 1999 ГОД
В соответствии с подп. "г" п. 66 инструкции Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения,
организации и иные работодатели ежеквартально представляют в
налоговый орган по месту регистрации отчет об итоговых суммах
доходов и удержанных суммах налога по форме, приведенной в
приложении N 8 к указанной инструкции.
Показатели деятельности всех обособленных и структурных
подразделений организации (филиалов, представительств, производств
и т.п.), не имеющих счетов в банках, подоходный налог за которые
перечисляется головной организацией, должны включаться в отчет
головной организации. Следовательно, головная организация
представляет отчет по подоходному налогу, включающий удержания,
произведенные с заработной платы работников филиалов и других
обособленных подразделений, в налоговый орган по месту постановки
на учет головной организации. При этом отчеты по каждому филиалу
не представляются (письмо Управления МНС РФ по налогам и сборам
N 08-1-07/1113 от 29.12.99).
Организация, в состав которой входят филиалы и другие
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный
счет, осуществляющие удержание и перечисление подоходного налога,
представляет отчет по каждому такому филиалу в налоговый орган по
месту нахождения филиала и другого обособленного подразделения.
Показатели отчетов по обособленным структурным подразделениям и
филиалам в отчете головной организации не учитываются.
Отчет по ф. N 8 составляется ежеквартально и представляется не
позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом:
не позднее 1 мая за I квартал
1 августа за 1-е полугодие
1 ноября за 9 месяцев
1 апреля за 12 месяцев (годовой).
В 1999 году отчет по новой форме представляется начиная с
первого полугодия. Отчет составляется по фактически выплаченным
(выданным) за отчетный период доходам на основании налоговых
карточек ф. N 7. Показатели отчета отражаются нарастающим итогом с
начала календарного года.
Раздел I. Общие показатели
Строка 001 отражает общее количество граждан, получивших в
отчетном периоде доходы в данной организации, в том числе в
размерах, не подлежащих налогообложению, а также не подлежащие
налогообложению у источника выплаты. Например, по суммам
материальной помощи, не превышающей 12-кратной минимальной
месячной оплаты труда, полученной физическими лицами, не
состоящими в штате, индивидуальные предприниматели, частные
нотариусы, получившие от организации доходы, но уплачивающие
подоходный налог самостоятельно по декларации, подаваемой в
налоговый орган.
Строка 002 отражает общее количество налогоплательщиков -
физических лиц, получивших в отчетном периоде облагаемый доход, с
которого исчислен налог. Физические лица, доход которых оказался
меньше положенных скидок и вычетов, в данной строке не отражаются.
Разница показателей по строкам 001 и 002 составляет количество
физических лиц, которые у данного источника не облагаются.
001 (всего) - 002 (облагаемые) = не облагаются у источника:
- мат. помощь меньше 12-кратной ММОТ;
- предприниматели.
Показатели по строкам 003 и 004 заполняются только в отчетах за
полугодие и за год.
Строка 005 отражает общую сумму валового дохода, полученного
физическими лицами, указанными в строке 001, включая доходы в
размерах, не подлежащих налогообложению, выплаты физическим лицам,
состоящим на учете в качестве налогоплательщиков в налоговых
органах. В стр. 005 учитываются доходы, выданные в натуральной
форме, в виде материальных и социальных благ, выплаченные минуя
51 счет.
Доходы, которые в соответствии с п. 8 инструкции N 35 от
29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" полностью не включаются в совокупный
доход, в строке 005 не отражаются (государственные пособия,
государственные пенсии, установленные законодательством
компенсационные выплаты, материальная помощь в связи со стихийными
бедствиями, путевки из средств социального страхования и др.),
доходы, в соответствии с п. 8 инструкции частично не включаемые в
совокупный годовой доход, т.е. доходы, по которым предусмотрены
скидки, учитываются при заполнении стр. 005 (материальная помощь,
подарки, призы, доходы от продажи имущества, доходы учащихся
дневной формы обучения), см. Справочник 2 "Виды доходов".
Заработная плата за последний месяц отчетного периода,
выплаченная в порядке плановых платежей в месяце, следующем за
отчетным кварталом, включается в совокупный доход и
соответственно в строку 005 отчетного периода. Суммы заработной
платы, выплаченные несвоевременно, в соответствии с пунктом 23
инструкции N 35 для целей удержания подоходного налога учитываются
в том месяце, в котором фактически произведена выплата. Пример:
а) начисленная за сентябрь, выплаченная в порядке плановых
платежей 15 октября заработная плата включается в отчет за
9 месяцев;
б) начисленная за сентябрь, выплаченная 28 октября, т.е. с
задержкой на 13 дней, в отчет за 9 месяцев не включается, а
отражается в годовом отчете.
Таким образом, для решения вопроса о включении суммы заработной
платы, начисленной за последний месяц отчетного квартала, но
выплаченной в 1-м месяце следующего квартала, необходимо знать,
выплачена ли эта заработная плата в срок или позже срока.
Аналогично решается вопрос при составлении годового отчета:
заработная плата за декабрь 1999 года, выплаченная в установленные
сроки в январе 2000 года, войдет в годовой отчет за 1999 год,
выплаченная несвоевременно - войдет в отчет за соответствующий
период.
Суммы коэффициентов и надбавок за работу в районах Крайнего
Севера, а также суммы материальной выгоды по банковским вкладам и
страховым выплатам в строке 005 не учитываются, а отражаются
соответственно в строках 006 и 007. Итог по строкам
005 + 006 + 007 = 008, т.е. дает сумму совокупных доходов,
полученных от данного источника за отчетный период, и отражается
по строке 008.
По строке 009 (п. 4) отражается общая сумма налоговых вычетов
(см. Справочник 4 "Виды вычетов"), произведенных из доходов,
указанных в строках 005-007, включая сумму отчислений в Пенсионный
фонд России, а именно:
- отчисления в Пенсионный фонд;
- 1-кратный, 2-кратный, 3-кратный, 5-кратный ММОТ;
- доход, облагаемый по минимальной ставке;
- расходы на содержание детей и иждивенцев;
- суммы, направленные на новое строительство и др.
Вычеты показываются в строке 009 в пределах фактически
предоставленной суммы, если дохода не хватает для использования
вычета в полном размере.
По строке 010 (п. 4.1) отчета указывается отдельно сумма
отчислений в Пенсионный фонд РФ с доходов физических лиц.
По строке 011 (п. 4.2) отражается общая сумма налоговых скидок,
указанных в Справочнике 3 "Виды скидок и расходов", произведенных
из доходов физических лиц, а именно:
- 10-кратный, 12-кратный, 50-кратный ММОТ;
- 1000-кратный ММОТ;
- 5000-кратный ММОТ;
- нормативная величина расходов и документально подтвержденные
расходы (по авторским вознаграждениям).
В строке 012 (п. 4.3) отражается сумма скидок,
предоставленных физическим лицам, получившим доходы, не подлежащие
налогообложению у данного источника, эти суммы учитываются при
заполнении стр. 011 "Общая сумма скидок и расходов".
По строке 013 отражаются доходы, выплаченные физическим лицам,
занимающимся предпринимательской и иной деятельностью,
налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.
Суммы по пунктам 4.2 (стр. 011) и 4.4 (стр. 013) не входят в
сумму по пункту 4 (стр. 009) - это три самостоятельные строки,
итог по этим пунктам дает ту сумму, которая не облагается у
источника выплаты.
П. 3 (008) - п. 4 (009) - п. 4.2 (011) - п. 4.4 (013) = 017 -
это доход, который облагается у данного источника выплаты.
Пример к стр. 011, 012: 1-й работник получил подарок (мат.
помощь) в сумме 2000 руб., второй - 500 руб. В стр. 011 "Общая
сумма скидок (расходов), предоставленных физическим лицам" следует
указать: 1002 руб. (12-кратный ММОТ) + 500 руб.
В стр. 012 (п. 4.3) "Сумма скидок лицам, получившим доходы, не
подлежащие налогообложению" - только 500 руб.
Строка 014 отражает общую сумму облагаемых совокупных доходов
налогоплательщиков за отчетный период, за исключением:
- облагаемой суммы коэффициентов и надбавок, которые отражаются
по строке 015;
- облагаемой суммы материальной выгоды по банковским вкладам и
страховым выплатам, отражаемым по строке 016.
Следует иметь в виду, что суммы по строкам 006 и 007 могут не
совпадать с суммами по строкам 015 и 016 в случае, если сумма
вычетов и расходов превысила основной заработок и для их
предоставления исчисление налога производилось с совокупной суммы
основного заработка с учетом коэффициентов и надбавок, а в
соответствующих случаях - материальной выгоды.
В строке 017 отражается итоговая сумма облагаемых совокупных
доходов, полученных от данного источника:
017 = 014 + 015 + 016.
Раздел II. Исполнение налоговых обязательств
Строка 018 "Общая сумма подоходного налога с фактически
выплаченного дохода, исчисленная с совокупного годового дохода
отчетного периода" отражает общую сумму подоходного налога,
исчисленную в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, с
фактически выплаченного облагаемого дохода, указанного в стр. 017,
включая подоходный налог с суммы коэффициентов и надбавок, с суммы
материальной выгоды.
Строка 019 отражает сумму удержанного налога в отчетном
периоде; если удержание произведено полностью, то строка
019 = 018.
Строка 019 может быть меньше, чем 018, если дохода на уплату
налога не хватает, когда исчислено больше, чем можно реально
удержать, например при получении дохода в натуральной форме.
Строка 019 также уменьшается на сумму, которая идет в зачет в
связи с перерасчетом в отчетном периоде, эта сумма указывается в
строке 020.
По 020 строке отражается перерасчет за прошлый год со знаком
"-" (переплата): 018 - 020 = 019.
Строка 021 - при заполнении показателей по строке 021 "Сумма
налога, перечисленная в бюджет" указывается сумма налога,
перечисленная в отчетном году с доходов текущего года (без учета
налога, перечисленного в погашение задолженности прошлых лет, с
2000 года - с учетом перечисления задолженности прошлых лет).
По строке 022 отражается нарастающим итогом с начала года сумма
задолженности по подоходному налогу, допущенная налоговым
агентом, т.е. указываются суммы удержанного у налогоплательщиков,
но не перечисленного в бюджет налога. При этом сумма задолженности
по налогу, допущенная налоговым агентом в прошлом году, в отчетном
периоде не учитывается. Показатели строк 022, 024 и 026
взаимозависимыми не являются.
Пример. В I квартале задолженность по налогу составила
1000 руб. в ФБ и 1500 руб. в местный бюджет, во II квартале
задолженность составила соответственно 2000 руб. и 3500 руб. В
этом случае показатель по строке 022 в отчете за I квартал
составит 1000 руб. и 1500 руб., в отчете за 6 месяцев - 3000 руб.
и 5000 руб.
По строке 023 указывается количество физических лиц -
налогоплательщиков, по которым в предшествующем периоде имелась
задолженность по налогу.
Например, если на конец отчетного года по 7 работникам осталась
задолженность по налогу, то в отчете за I квартал по строке 023
следует указать цифру 7. Если в I квартале возникла задолженность
по текущим выплатам еще за 1 работником, то в отчете за 6 месяцев
по строке 023 указывается цифра 8.
По строке 024 указывается сумма задолженности, погашенная
физическими лицами в отчетном периоде, без учета суммы подоходного
налога, удержанного с доходов физических лиц на основании акта
выездной налоговой проверки, отражаемой в III разделе по
строке 029.
Например, в I квартале было погашено задолженности за
работниками, переходящей с прошлого года, на сумму 3500 руб.
(1500 руб. в ФБ + 2000 руб. в местный), то эти суммы указываются в
отчете за I квартал по строке 024.
Во II квартале погашено еще 1500 руб. (500 руб. + 1000 руб.), в
этом случае в отчете за 6 месяцев в строке 024 указывается
соответственно 2000 руб. и 3000 руб., всего 5000 руб.
По строке 025, 026 указывается количество налогоплательщиков и
сумма задолженности по налогу, оставшаяся к погашению на конец
отчетного периода, без учета данных по строке 030 (оставшаяся к
погашению задолженность, выявленная по акту проверки).
Например, на конец I квартала непогашенная задолженность по
налогу осталась за 4 работниками, в том числе по 3 работникам с
прошлого года и по 1 работнику задолженность возникла в
I квартале. В отчете по стр. 025 за I квартал указывается 4. Сумма
задолженности по налогу на конец квартала за этими работниками -
2500 руб. (500 руб. ФБ и 2000 руб. местный) отражается по строке
026.
Во II квартале 2 работника погасили задолженность, но еще по 3
такая задолженность появилась. В отчете за 6 месяцев по строке 025
указывается цифра 5 (4 - 2 + 3).
По строке 026 отражается сумма оставшейся за этими работниками
задолженности по налогу, в том числе 1500 руб. в федеральный и
3500 руб. в местный бюджет. Суммы погашенной и оставшейся к
погашению задолженности выводятся по данным налоговых карточек.
Для определения фактической суммы задолженности предприятия
перед бюджетом, т.е. суммы подоходного налога, удержанной, но
своевременно не уплаченной либо уплаченной не полностью, в отчет
должны быть введены соответствующие показатели по состоянию на
конкретную отчетную дату. В связи с чем отчет будет изменен и
порядок его заполнения уточнен.
Строка 027 отражает задолженность по налогу, переданную на
взыскание в налоговую инспекцию. Эта сумма показывается отдельно
от суммы по строке 026.
Раздел III. Выполнение требований налогового органа
Все показатели отражаются отдельно от данных по разделу II.
Все показатели отражаются нарастающим итогом.
Строка 028 отражает общую сумму недобора по подоходному налогу,
установленную в отчетном году выездной налоговой проверкой,
последующие 3 строки расшифровывают эту сумму:
028 = 029 + 030 + 031,
- по строке 029 показывается сумма налога, удержанная за
отчетный период из доходов физических лиц во исполнение требований
налогового органа об устранении выявленных нарушений;
- строка 030 отражает сумму задолженности по налогу за
физическими лицами, выявленную проверкой, оставшуюся к погашению
на конец отчетного периода;
- строка 031 отражает сумму задолженности за физическими
лицами, выявленную проверкой, переданную на взыскание в налоговую
инспекцию в связи с невозможностью ее взыскания источником
выплаты.
По строке 032 отражается сумма задолженности за физическими
лицами, погашенная в отчетном периоде, переходящая со строки 032
отчета за прошлый год. Строка заполняется, начиная с отчетов за
2000 год.
|
