УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2000 г. N 03-12/1911
О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В соответствии с частью первой статьи 19 Налогового кодекса РФ
установлено, что налогоплательщиками признаются организации и
физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена
обязанность уплачивать налоги.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под организациями в целях
Кодекса понимаются российские юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица,
расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его
функции или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами
(ст. 55 ГК РФ).
Таким образом, с момента введения в действие первой части
Налогового кодекса РФ филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций не являются налогоплательщиками.
Статьей 5 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении
в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
предусматривается, что до введения в действие части второй Кодекса
ссылки на положения в части первой статьи 19 Кодекса
приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" и на отдельные законы о
налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
Частью второй статьи 19 Кодекса установлено, что в порядке,
предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций выполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на
которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют
функции организации.
При этом необходимо учитывать, что частью первой Налогового
кодекса упомянутый порядок не определен.
Статьей 9 Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено,
что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до
1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по
отдельным налогам филиалы и представительства организаций
исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в
порядке, предусмотренном действующими федеральными законами,
регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов
филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса
и (или) расчетного (текущего счета).
Таким образом, после введения в действие части первой Кодекса
филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций,
не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов (письмо МНС РФ от 02.03.99
N ВГ-6-18/151@).
В соответствии с пунктом 1б статьи 1 Закона РФ от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
плательщиками налога на прибыль являются филиалы и другие
обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие
отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
В налоговый орган по месту нахождения филиала или
представительства, имеющего отдельный баланс и расчетный счет,
должна быть представлена в установленные законодательством сроки
налоговая декларация, подписанная руководителем этого филиала или
представительства, а соответствующие полномочия переданы создавшим
его юридическим лицом и документально подтверждены (письмо МНС
РФ от 27.12.99 N ВГ-6-02/1051@).
Согласно пункту 3 статьи 1 вышеназванного Закона по
предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего) счета, зачисление налога на прибыль в части,
зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ, производится в доходы
бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения
указанных структурных подразделений, исходя из доли прибыли,
приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой
пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты
труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке,
устанавливаемом Правительством РФ.
При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным
подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти
предприятия и структурные подразделения.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль установлены
статьей 8 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", согласно которой уплата налога на
прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в
пятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за истекший год.
Таким образом, ООО, стоящее на налоговом учете в г. Москве и
получающее доход в Тульской области, до момента постановки филиала
на налоговый учет в Тульской области налог на прибыль должно было
уплачивать по месту постановки на налоговый учет организации, а с
момента постановки на налоговый учет указанного филиала в Тульской
области налог на прибыль должен уплачиваться:
- в случае наличия у филиала отдельного баланса и расчетного
счета налог им уплачивается самостоятельно в соответствии с
пунктом 1б статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций";
- в случае отсутствия у филиала отдельного баланса и расчетного
счета налог на прибыль уплачивается в соответствии с порядком,
установленным постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660
"Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ
по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав
которых входят территориально обособленные подразделения, не
имеющие отдельного баланса и расчетного счета".
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
