УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 9 февраля 2000 г. N 08-11/2915

                РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

      В соответствии с пунктом 23 инструкции Госналогслужбы России от
   29.06.95 N   35   "По   применению   Закона  Российской  Федерации
   "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  налог  исчисляется   и
   удерживается  предприятиями,  учреждениями,  организациями и иными
   работодателями по истечении каждого  месяца  с  суммы  совокупного
   дохода физических лиц с начала календарного года,  уменьшенного на
   вычеты,  предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12, 14 и 15 названной
   инструкции,   по   ставкам,   указанным   в  пункте  18  названной
   инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
      Те предприятия,  учреждения,  организации  и иные работодатели,
   которые в  течение  года  не  обеспечивают  своевременную  выплату
   начисленной   заработной   платы,  исчисление  подоходного  налога
   производят ежемесячно с фактически выплаченного дохода.  В  случае
   отсутствия   выплаты   доходов  в  течение  месяца  или  за  более
   длительный период отчетного года совокупный доход,  полученный  за
   налогооблагаемый  период,  уменьшается на сумму налоговых вычетов,
   предоставляемых за все отработанные месяцы.  Если в  одном  месяце
   производится  выплата заработной платы сразу за несколько месяцев,
   вся сумма такой выплаченной заработной платы учитывается в составе
   совокупного дохода этого месяца.
      При перерасчете  налога   исходя  из   фактически   полученного
   дохода   полагающиеся  гражданину  вычеты  предоставляются  за тот
   период,  за который  произведена  выплата  дохода,  включая  и  те
   месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.
      В соответствии  с  письмом  Министерства  финансов   Российской
   Федерации  от  18.05.99  N  04-04-06  при наличии задолженности по
   расчетам  с  бюджетом  по  подоходному   налогу,   удержанному   с
   начисленной,  но не выплаченной заработной платы, на сумму излишне
   удержанного  (начисленного)  подоходного  налога,  исчисленную   в
   результате   перерасчета   сумм   подоходного   налога, исходя  из
   фактических  выплат  доходов   физическим   лицам,   должны   быть
   произведены  сторнировочные  записи  по дебету счета 70 "Расчеты с
   персоналом  по  оплате  труда"  и  кредиту  счета  68  "Расчеты  с
   бюджетом".
      В дальнейшем при выплате сумм задолженности по заработной плате
   удержание  сумм  подоходного  налога производится в соответствии с
   действующим законодательством с отражением  по  кредиту  счета  68
   "Расчеты с бюджетом".

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                            налоговой службы II ранга
                                                        Л.Я. Сосихина