УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 17 февраля 2000 г. N 03-12/6191

      При заключении договора аренды следует руководствоваться главой
   34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации.
      Согласно подп.  "ч"  п.   2   Положения  о  составе  затрат  по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении  прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в  себестоимость
   продукции (работ, услуг) включается арендная плата в случае аренды
   основных производственных фондов.
      В соответствии с письмом Государственной налоговой инспекции по
   г. Москве "О порядке налогообложения операций, связанных с арендой
   имущества"  от  9.09.98  N 30-08/27466 арендатор вправе отнести на
   затраты  суммы  выплаченной  арендной  платы  в  случае   если  он
   арендует   объекты   основных   производственных  фондов,  которые
   являются таковыми у арендодателя.  Арендодателем, имеющим основные
   производственные  фонды,  может  являться  либо предприятие,  либо
   гражданин -  предприниматель.  Таким  образом,  плата  за   аренду
   автомобиля, арендованного у физического лица - предпринимателя,  с
   момента его государственной регистрации в качестве индивидуального
   предпринимателя  без  образования  юридического  лица относится на
   себестоимость  продукции (работ, услуг) в соответствии с подп. "ч"
   п. 2 вышеуказанного Положения о составе затрат.
      Легковой транспорт   и   другое   имущество,   находящееся    в
   собственности физических лиц - непредпринимателей, не является для
   них основными производственными фондами. Следовательно, имущество,
   предоставленное   в   аренду   физическими   лицами,  не  является
   арендованными   основными   производственными   фондами   и    для
   арендатора. Таким образом, арендная плата для арендатора по такому
   имуществу на себестоимость продукции (работ,  услуг) отнесена быть
   не может и при налогообложении прибыли не учитывается.
      Данный вопрос был рассмотрен Президиумом  Высшего  Арбитражного
   Суда  Российской  Федерации (постановление от 27.02.96  N 4342/95;
   постановление от 27.02.96  N  2299/95),  Генеральной  прокуратурой
   Российской  Федерации (приложение к письму Генеральной прокуратуры
   Российской Федерации от 26.11.96 N 38-15-96).
      В соответствии  с  подп. "и" п.  2  вышеуказанного  Положения о
   составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
   затраты, связанные  с  материально  -  техническим  и транспортным
   обслуживанием деятельности работников аппарата управления, включая
   затраты на содержание служебного автомобильного транспорта.
      В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 616 Гражданского кодекса
   Российской Федерации арендодатель обязан производить за свой  счет
   капитальный ремонт  переданного в  аренду имущества,  если иное не
   предусмотрено  законом,  иными  правовыми  актами  или   договором
   аренды.  Согласно пункту  2 вышеуказанной статьи арендатор  обязан
   поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за  свой
   счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества,  если
   иное не установлено законом или договором аренды.
      Таким образом,  расходы,  связанные  с   проведением   ремонта,
   предусмотренного условиями договора аренды транспортного средства,
   включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
      На себестоимость   продукции  (работ,  услуг)  относится  также
   стоимость горюче  -  смазочных  материалов,   использованных   для
   поддержания   арендованного   автомобиля  в  рабочем  состоянии  в
   пределах  норм,  установленных  в  соответствии  с   утвержденными
   Минтрансом  Российской  Федерации  от  29.04.97 N Р3112194-0366-97
   Нормами  расхода топлива и смазочных материалов  на  автомобильном
   транспорте.
      Независимо от того,  является ли арендодатель физическим  лицом
   - предпринимателем или нет, вышеперечисленные расходы включаются в
   себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подп.  "и"
   п. 2 вышеуказанного Положения о составе затрат в том случае,  если
   арендованное  транспортное  средство  используется  для  служебных
   целей работниками аппарата управления предприятия.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин