УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 февраля 2000 г. N 03-12/6491
О СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
1. В соответствии со статьями 425, 433 Гражданского кодекса
Российской Федерации договор вступает в силу и становится
обязательным для сторон с момента его заключения. Договор,
подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с
момента его регистрации, если иное не установлено законом.
В соответствии со статьей 609 Гражданского кодекса Российской
Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит
обязательной государственной регистрации, если иное не установлено
законом.
Регистрация договоров аренды недвижимого имущества
осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97
N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним", введенным в действие с 31.01.98. В
соответствии со статьей 3 вышеуказанного Закона датой
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним является день внесения соответствующих записей о правах в
Единый государственный реестр прав.
Согласно подпункту "ч" пункта 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в
себестоимость продукции включается плата за аренду отдельных
объектов основных производственных фондов. Порядок, условия и
сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
Статьей 165 Гражданского кодекса Российской Федерации
определено, что несоблюдение требования о государственной
регистрации сделки влечет ее недействительность. Соответственно,
если договор аренды недвижимого имущества не зарегистрирован в
установленном законом порядке, то затраты, понесенные на основании
данного договора, не могут включаться в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Относительно договоров аренды нежилых помещений отсутствуют
какие-либо специальные нормы, поэтому к ним в полном объеме
применяются общие правила о договоре аренды. Договор аренды
нежилого помещения подлежит государственной регистрации независимо
от срока аренды.
Порядок налогообложения операций, связанных с арендой
имущества, изложен в письме Государственной налоговой инспекции по
г. Москве от 09.09.98 N 30-08/27466, а также в письме Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 12.07.99 N ВГ-6-02/546
"О внесении изменений в Методические рекомендации по отдельным
вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбы России от 27.10.98
N ШС-6-02/768".
2. Согласно п. 1 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями),
себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой
стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции
(работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других
затрат на ее производство и реализацию.
Согласно статьям 4 и 26 Федерального закона от 21.07.97
N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат
ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, в том
числе право аренды недвижимого имущества, если иное не
установлено законодательством Российской Федерации.
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 21.05.99 N 02-5-11/162, если арендованное
имущество используется для основной производственной деятельности,
расходы, связанные с государственной регистрацией договоров
аренды, могут быть включены в себестоимость продукции (работ,
услуг).
Плата за государственную регистрацию договора аренды в
размере, предусмотренном постановлением Правительства Москвы от
21.07.98 N 554 (с изменениями и дополнениями) "Об организации
работы Московского городского комитета по государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на
начальном этапе", постановлением Правительства Москвы от 06.07.99
N 600 "О ходе выполнения распоряжения Мэра Москвы от 18.04.98
N 341-РМ "О создании Московского городского комитета по
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним" и постановлением Правительства Москвы от 01.12.98 N 915
"О выполнении программы поэтапного развития системы
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним", включается в себестоимость продукции (работ, услуг)
равными долями в течение срока договора аренды недвижимого
имущества начиная с даты его государственной регистрации.
В случае, когда государственная регистрация договора аренды
нежилого помещения произошла после истечения срока действия этого
договора, расходы по оплате государственной регистрации должны
производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия после налогообложения.
3. По вопросу включения в себестоимость продукции (работ,
услуг) платы за свидетельство на право аренды, а также по вопросу
отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) страховых
платежей по договору страхования арендованного имущества в
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направлен
запрос. По получении ответа будет сообщено дополнительно.
Заместитель
начальника Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
