УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2000 г. N 02-11/6608
РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Согласно Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
(с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются
обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров,
выполненных работ и оказанных услуг.
Льгота, предусмотренная подп. "а" п. 1 ст. 5 Закона РФ от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", применяется
при экспорте за пределы государств - участников СНГ товаров
(работ, услуг). При этом исчерпывающий перечень работ и услуг,
являющихся экспортируемыми, предусмотрен гл. VI инструкции ГНС РФ
от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями). В
указанный перечень для целей налогообложения научно -
исследовательские и опытно - конструкторские работы не включены.
В соответствии с подп. "д" п. 5 ст. 4 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации
научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ
является место осуществления экономической деятельности
предприятия, выполняющего эти работы, то есть территория
Российской Федерации.
Поскольку местом экономической деятельности организации
является территория Российской Федерации, освобождение научно -
исследовательских и опытно - конструкторских работ, выполненных
для иностранного заказчика, от налога на добавленную стоимость по
вышеуказанным основаниям неправомерно.
Однако в соответствии с подп. "м" п. 12 вышеназванной
инструкции от налога на добавленную стоимость освобождаются
научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы,
выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского фонда технологического
развития и образуемых для этих целей в соответствии с
законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств,
ассоциаций, а также научно - исследовательские и опытно -
конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и
науки на основе хозяйственных договоров.
К учреждениям науки, освобождаемым от налога на добавленную
стоимость, относятся организации (предприятия), которые по
основной деятельности включены в группу 95100 (учреждения, ведущие
научно - исследовательские работы) Общесоюзного классификатора
"Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного бывшими
Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР от 01.01.76
(с учетом последующих изменений и дополнений), а именно:
- 95110 - научные учреждения академического профиля;
- 95120 - научные учреждения отраслевого профиля;
- 95130 - конструкторские организации, отнесенные к числу
научных учреждений.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 23.08.96 N 127-ФЗ
"О науке и государственной научно - технической политике" объем
научной и (или) научно - технической деятельности должен
составлять не менее 70 процентов объема выполняемых работ этой
организацией и ее уставом должен быть предусмотрен ученый
(научный, технический, научно - технический) совет в качестве
одного из органов управления. Основанием для предоставления
научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных
налоговым законодательством Российской Федерации, и других льгот,
установленных для научных организаций законодательством Российской
Федерации, является свидетельство о государственной аккредитации.
При этом в части, касающейся отнесения работ, выполняемых на
основе хозяйственных договоров, к числу научно - исследовательских
и опытно - конструкторских, вышеуказанным организациям
(предприятиям) следует руководствоваться постановлением
Госкомстата России от 20.06.95 N 68 "Об утверждении форм
федерального государственного статистического наблюдения за
инновационной деятельностью".
Таким образом, при условии представления соответствующих
подтверждающих документов организация может воспользоваться
названной льготой.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
