УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 21 февраля 2000 г. N 14-14к/6733

      В соответствии  с   Законом  Российской  Федерации  от 06.12.91
   N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" до 1 января 1999 года
   строительно   -   монтажные   работы,   выполненные  хозяйственным
   способом, подлежали обложению налогом на добавленную стоимость как
   самостоятельный вид строительной деятельности, поскольку  действие
   данного Закона предполагает налогообложение оборотов по реализации
   товаров  (выполненных  работ,  оказанных  услуг)  и  не зависит от
   способа выполнения строительно - монтажных работ - подрядного  или
   хозяйственного.
      Согласно п.  2  ст.  4  указанного  Закона  для   строительных,
   строительно -   монтажных   и   ремонтных  предприятий  облагаемым
   оборотом является стоимость реализованной  строительной  продукции
   (работ,  услуг).  Порядок  исчисления  налога  по  таким  оборотам
   установлен   п. 11  инструкции  Государственной  налоговой  службы
   Российской  Федерации  от  10.11.95   N 39 "О порядке исчисления и
   уплаты налога на добавленную стоимость".
      В соответствии  с  п.  1  ст.  39 Налогового кодекса Российской
   Федерации под реализацией товаров,  работ,  услуг организацией или
   индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача
   на возмездной основе (в том числе  обмен  товарами,  работами  или
   услугами)  права собственности на товары,  результатов выполненных
   работ одним лицом для  другого  лица,  возмездное  оказание  услуг
   одним лицом другому лицу,  а в случаях,  предусмотренных настоящим
   Кодексом,  передача  права  собственности  на  товары,  результаты
   выполненных  работ  одним  лицом для другого лица,  оказание услуг
   одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
      Таким образом,  строительно  -  монтажные  работы,  выполненные
   хозяйственным способом,  не являются объектом обложения налогом на
   добавленную  стоимость  в  связи  с  тем,  что  при  их выполнении
   передачи права собственности на  результат  выполненных  работ  от
   одного  юридического  лица другому на возмездной или безвозмездной
   основе  не   происходит,   поскольку   строительная   деятельность
   осуществляется  в  рамках  одного  юридического  лица,  а   именно
   в рамках ОАО.
      В соответствии  со  ст. 7  Федерального   закона  от   31.07.98
   N 147-ФЗ "О  введении в действие  части первой Налогового  кодекса
   Российской  Федерации"  федеральные  законы  и  иные   нормативные
   правовые акты  действуют в  части, не  противоречащей части первой
   Кодекса.
      Таким образом,  с  1  января  1999 года строительно - монтажные
   работы,  выполненные хозяйственным способом, не подлежат обложению
   налогом  на  добавленную стоимость в соответствии с указанной выше
   нормой Налогового кодекса Российской Федерации.
      Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам,
   стоимость   которых   списывается   на   строительство    объекта,
   выполненное   хозяйственным   способом,  относится  на  увеличение
   балансовой стоимости строящихся объектов.
      В том  случае,  если  сумма  налога на добавленную стоимость по
   материальным   ресурсам,   стоимость   которых   списывается    на
   строительство объектов, была отнесена на расчеты с бюджетом (дебет
   счета  68),  делается  восстановительная  бухгалтерская  проводка:
   кредит  счета  68,  субсчет  "Расчеты  с  бюджетом  по  налогу  на
   добавленную  стоимость"  и  дебет  соответствующих  счетов   учета
   источников финансирования (покрытия).
      Суммы налога,  учтенные на  счете  08  "Капитальные  вложения",
   списываются  на  счет  01  "Основные  средства"  по  мере  ввода в
   эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на
   себестоимость  через  суммы  износа  (амортизации) в установленном
   порядке.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                        М.Ю. Алексеев