УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 23 февраля 2000 г. N 03-12/7047

      В соответствии   с  подп.  2 "и" Положения о составе затрат  по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении  прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений),  в себестоимость
   продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату услуг банка.
      Согласно  ст.  5  Федерального   закона  от  02.12.90  N  395-1
   "О  банках  и  банковской  деятельности"  к   банковским   услугам
   относится   выдача  поручительств, гарантий  и  иных  обязательств
   за третьих лиц. Статьей 369 Гражданского кодекса РФ предусмотрено,
   что за  выдачу  банковской  гарантии  уплачивается вознаграждение.
      Решение вопроса  о  включении  предприятием   в   себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)  затрат  по  оплате банку комиссионного
   вознаграждения за получение гарантий зависит от  того,  для  какой
   цели   должны   быть   получены   банковские  гарантии,  поскольку
   себестоимость  продукции   (работ,   услуг)   представляет   собой
   стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции
   (работ,  услуг) материальных,  трудовых ресурсов,  а также  других
   затрат на ее производство и реализацию.
      Таким образом,  если  банковская  гарантия  выдается  банком  в
   качестве   обеспечения  исполнения  организацией  обязательств  по
   оплате  поставленных  товаров  в   соответствии   с   заключенными
   контрактами в рамках основной деятельности предприятия, то расходы
   по оплате вознаграждения за такую банковскую гарантию включаются в
   себестоимость продукции (работ, услуг).

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин