УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 25 февраля 2000 г. N 03-12/7557

               О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

      В соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации
   от   27.12.91   N  2116-1  "О  налоге  на  прибыль  предприятий  и
   организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении  налога
   на  прибыль  не  включаются  в  налогооблагаемую базу безвозмездно
   полученные  предприятиями   денежные   средства   от   иностранных
   инвесторов      на     финансирование     капитальных     вложений
   производственного  назначения  при  условии  использования  их   в
   течение одного года с момента получения.
      При нецелевом использовании полученных средств или в случае  их
   неиспользования  в  течение  одного  года  с момента получения они
   подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том
   отчетном  периоде,  в  котором осуществлено нецелевое расходование
   этих  средств  или  истек  срок  их  использования   по   целевому
   назначению.
      Таким образом, для получения рассматриваемой льготы необходимым
   является выполнение ряда условий:
      - денежные  средства  должны  быть  получены  от   иностранного
   инвестора безвозмездно;
      - денежные средства должны иметь целевую  направленность  -  на
   финансирование капитальных вложений производственного назначения;
      - денежные средства должны быть использованы  по  назначению  в
   течение одного года с момента их получения.
      Как   следует   из   письма,   иностранным   учредителем   были
   предоставлены валютные средства по договору займа.
      В  соответствии  со  ст.   807  ГК  РФ  по  договору займа одна
   сторона  (заимодавец)  передает  в  собственность  другой  стороне
   (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется  возвратить
   заимодавцу  такую  же  сумму   денег  (сумму  займа)  или   равное
   количество  других  полученных  им  вещей.   Если  договор   займа
   заключен с условием использования заемщиком полученных средств  на
   определенные    цели,    заемщик    обязан    обеспечить   целевое
   использование полученных  средств.   В данном  случае не возникает
   условий   применения   указанной   льготы,   так   как   средства,
   передаваемые по договору займа, не являются безвозмездными.
      Позже,  как  следует  из  письма,  было  оформлено приложение к
   договору займа о прощении долга.
      Согласно  ст.   415  Гражданского  кодекса  РФ  в  этом  случае
   обязательство  прекращается  освобождением  кредитором должника от
   лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других  лиц
   в отношении имущества кредитора.
      Таким  образом,  сделка  прощения  долга  прекращает  в  полном
   объеме обязательства по договору займа.
      Исходя  из  вышеизложенного,   денежные  средства,   полученные
   предприятием по договору  займа, утрачивают целевой  характер, что
   нарушает  установленные  законодателем  условия целевого получения
   средств в рамках указанной выше льготы.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин