УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 февраля 2000 г. N 08-11/7668
1. В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге
с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений) совокупный
доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период,
уменьшается на суммы, направленные ими на новое строительство либо
приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи на территории РФ,
в пределах пятитысячекратного размера установленного законом
минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года
подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или
квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство.
Доля физических лиц, которые приобрели статус покупателей или
застройщиков до 22.01.97, действовал порядок предоставления
льготы по расходам на строительство или приобретение жилья,
согласно которому на сумму этих расходов уменьшался совокупный
доход того отчетного периода, в котором они были произведены
физическим лицом. В случае, если затраты физического лица на
приобретение квартиры в отчетном календарном году превышали его
совокупный доход за этот год, сумма превышения к зачету в
следующем году не принималась.
Учитывая, что расходы по приобретению квартиры были произведены
работником предприятия в 1996 году, документы, подтверждающие
произведенные расходы, должны были быть представлены им в
бухгалтерию предприятия по месту основной работы не позднее срока,
установленного для начисления заработной платы за декабрь
1996 года.
В случае, если физическим лицом не были представлены заявление
и документы в бухгалтерию предприятия в вышеуказанном порядке,
документы, подтверждающие произведенные расходы, могли быть
представлены им в налоговый орган по месту постоянного жительства
при подаче декларации о полученных за 1996 год доходах.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в
соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ (п. 8),
вступившего в силу с 01.01.99, может быть подано в течение трех
лет со дня уплаты указанной суммы.
В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не обратился в
налоговый орган с целью перерасчета суммы совокупного годового
дохода, подлежащего налогообложению, и возврата излишне
уплаченного налога за 1996 год, он не вправе в настоящее время
воспользоваться указанной льготой.
2. В соответствии с подпунктом "в" пункта 14 вышеназванной
инструкции при приобретении физическими лицами квартиры на праве
общей долевой собственности у каждого покупателя, названного в
договоре купли - продажи, из совокупного дохода исключается сумма
фактических расходов на приобретение в пределах
пятитысячекратного размера установленного законом минимального
размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, но не
более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.
Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой
собственности, который таким вычетом воспользоваться не может,
другими участниками долевой собственности использована быть не
может.
2.1. Согласно подп. "в" п. 14 инструкции N 35 к суммам,
подлежащим исключению из облагаемого совокупного дохода в связи со
строительством или покупкой жилья, относятся расходы,
непосредственно связанные с выполнением строительных работ по
возведению домов или покупкой жилья, включая затраты на
приобретение отделочных и строительных материалов.
Указанное исключение документально подтвержденных расходов на
выполнение отделочных работ у физического лица - покупателя
квартиры производится в случае приобретения в собственность
квартиры без отделочных работ, что в обязательном порядке должно
быть указано в договоре купли - продажи и подтверждено актом
госприемки жилого дома в эксплуатацию без отделочных работ.
Если необходимость проведения отделочных работ в квартире будет
подтверждена соответствующими вышеназванными документами, то
средства, затраченные на приобретение отделочных материалов и
проведение отделочных работ, могут быть приняты к зачету в целях
уменьшения совокупного налогооблагаемого дохода.
3. Решением от 14.10.99 Верховного Суда Российской Федерации
признан недействительным подпункт "в" пункта 14 инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95
N 35 в части ограничения налоговых льгот по суммам,
направленным на погашение кредита и процентов по ним, полученных
физическими лицами в банках и других кредитных организациях на
новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры,
или дачи на территории Российской Федерации, пятитысячекратным
размером установленного законом минимального размера оплаты труда,
учитываемого за трехлетний период.
В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге
с физических лиц" (в редакции Федерального закона от 04.05.99
N 96-ФЗ) совокупный доход физических лиц, полученный в
налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы, направленные
физическими лицами, являющимися застройщиками либо
покупателями..., в пределах пятитысячекратного установленного
законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за
трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение
кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в
банках и других кредитных организациях на эти цели.
Учитывая изложенное, к зачету с целью уменьшения совокупного
дохода в налогооблагаемом периоде принимаются фактически
произведенные расходы по строительству или приобретению в пределах
пятитысячекратного установленного законом минимального размера
оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, и суммы,
направленные на погашение кредитов и процентов по ним.
Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода
физических лиц за указанный период.
4. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 28.04.99 N ГБ-3-08/107 "О внесении изменений и
дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г.
N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" (зарегистрирован Министерством юстиции
Российской Федерации 03.06.99 N 1798) абзац 22 пункта 14
исключен согласно решению Верховного Суда Российской Федерации от
29.10.98 N ГКПИ 98-372, признавшего абзац 22 подпункта 14
инструкции Госналогслужбы России N 35 незаконным.
Учитывая изложенное, физические лица, заключившие договор мены
с доплатой, предметом которого являлась передача таким лицам
квартиры (иного имущества) в обмен на переданную этими лицами
квартиру (иное имущество) и сумму доплаты в размере разницы в цене
между полученным и переданным имуществом, вправе воспользоваться
вычетом из совокупного налогооблагаемого дохода, полученного за
соответствующий период, на сумму денежных средств, переданных по
договору мены.
5. Физические лица, получившие в собственность квартиры путем
заключения договоров уступки требования, вправе воспользоваться
льготой, предусмотренной подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге
с физических лиц", на суммы, указанные в этих договорах, в случае,
если они соответствуют инвестиционному взносу.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
|
