УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                    от 3 марта 2000 г. N 08-11/8577

                РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

      Подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от
   07.12.91    N 1998-1   "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"
   установлено,  что  подлежит  налогообложению  сумма   материальной
   выгоды, полученной по вкладам в банках, открытым как в рублях, так
   и в валюте,  если  проценты,  выплачиваемые  в  рублях,  превышают
   проценты,   рассчитанные   исходя   из   ставки  рефинансирования,
   установленной  Банком  России,  действовавшей  в  течение  периода
   существования    вклада,   а   проценты   в   иностранной   валюте
   выплачиваются свыше 15 процентов годовых от суммы вклада.
      Объект налогообложения  в  виде  материальной выгоды   подлежит
   налогообложению  у  источника  выплаты  по  ставке    15 процентов
   отдельно от других видов доходов и определяется на дату начисления
   процентов на сумму банковского вклада.
      Согласно подпункту "н"    пункта 8   инструкции  Госналогслужбы
   России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации
   "О  подоходном  налоге с физических лиц" сумма материальной выгоды
   по рублевым вкладам исчисляется как  положительная  разница  между
   суммой  начисленного  дохода  по  ставке,  определенной  условиями
   договора банковского вклада,  и  суммой  дохода,  рассчитанной  по
   этому  вкладу  исходя  из  ставки рефинансирования,  установленной
   Банком  России,  действовавшей  в  течение  периода  существования
   вклада,  за  который  производится  начисление  процентов.  Если в
   течение периода,  за который  производится  начисление  процентов,
   учетная   ставка   Банка   России   изменялась,   то  при  расчете
   необлагаемой  суммы   начисленных   процентов   за   этот   период
   учитываются ставки рефинансирования, последовательно действовавшие
   в  течение  соответствующего  календарного  периода,  за   который
   начисляются   проценты.   При   этом  вновь  установленная  ставка
   рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной
   выгоды, применяется  начиная  с  расчетного месяца,  следующего за
   месяцем ее изменения.
      Письма Госналогслужбы России от 22 июня 1998 г. N СШ-6-08/367 и
   от 19 августа 1998 г.  N СШ-6-08/534,  определяющие  в  1998  году
   порядок  расчета  материальной  выгоды  по процентам на банковские
   вклады и заемные средства,  выданным физическим  лицам  банками  и
   организациями,   распространялись   на  отношения  по  определению
   совокупного дохода, полученного в 1998 году.
      При определении  совокупного  дохода начиная с января 1999 года
   исчисление  материальной  выгоды  следует  производить  без  учета
   названных   писем  в  общеустановленном  порядке,  предусмотренном
   вышеназванным подпунктом инструкции.
      Порядок начисления  процентов  определяется  условиями договора
   банковского  вклада.  При  этом  процентный  доход  начисляется  с
   соблюдением    положений    статьи   839   Гражданского   кодекса,
   предусматривающей начисление процентов на  сумму  вклада  со  дня,
   следующего  за днем ее поступления в банк,  а не с 1 числа каждого
   месяца.  Вновь установленная ставка рефинансирования  применяется,
   начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
      Поэтому, если расчетный месяц совпадает с календарным  месяцем,
   вновь    установленная    ставка   применяется   при   определении
   материальной  выгоды  по  процентам,  начисленным  за  календарный
   месяц, следующий после такого изменения.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                            налоговой службы II ранга
                                                        Л.Я. Сосихина