УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                    от 9 марта 2000 г. N 15-08/9803

              НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

      При выплате  пассивного  дохода  иностранному юридическому лицу
   вопрос о том,  связан ли такой доход с  деятельностью  постоянного
   представительства данного иностранного юридического лица, значения
   для источника выплаты не имеет.  Если в отношении этого дохода  не
   применяются   правила   международного   соглашения  об  избежании
   двойного  налогообложения,  налог  с  данного  дохода   удерживает
   источник.
      С 1  января  2000  года  вступило  в  силу   Соглашение   между
   Правительством  РФ  и  Правительством Республики Кипр об избежании
   двойного налогообложения в отношении налогов на доходы  и  капитал
   от 05.12.1998.
      В соответствии  с  Соглашением  проценты   по   ОВВГЗ  подлежат
   налогообложению   в   порядке,   предусмотренном   статьей 11.   В
   соответствии с пунктом 3 данной статьи, если владелец ценных бумаг
   в  виде  облигаций  внутреннего  валютного  государственного займа
   (ОВВГЗ) - резидент  по   законодательству   Республики   Кипр    и
   осуществляет в РФ деятельность через постоянное  представительство
   и  такие  ОВВГЗ числятся  как   имущество   представительства   на
   территории РФ в соответствии с выпиской из баланса головного офиса
   о    стоимости    имущества    представительства,    то    порядок
   налогообложения  процентов  будет  определяться  в соответствии со
   статьей 7 Соглашения  между  Правительством  РФ  и  Правительством
   Республики  Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении
   налогов на доходы и капитал  от  05.12.1998.  При  налогообложении
   доходов  кипрской компании в виде процента к номинальной стоимости
   (НКД) по ОВВГЗ начисленные рублевые суммы  должны  зачисляться  на
   рублевые  счета  типа  "И".  К  таким  доходам применяется порядок
   налогообложения,  предусмотренный  пунктом 3.2  совместного письма
   ЦБ РФ N 408, Минфина России N 10 и Госналогслужбы N ВЕ-6-05/103 от
   04.02.1997 "О порядке применения  статей  2,  9  и  10  Закона  РФ
   "О налоге  на  прибыль  предприятий  и организаций" при совершении
   операций с  государственными  ценными  бумагами".  Обязанность  по
   исчислению   и   уплате   налога  на  доход  возлагается  на  само
   иностранное юридическое лицо  (владельца  бумаги).  Но  конкретные
   сроки  уплаты  налога  для данной категории плательщика письмом не
   установлены. Поэтому обязанность по удержанию налога в размере 15%
   должна   быть  перенесена  на  уполномоченный  банк,  ведущий счет
   типа "И" данной кипрской компании, на который поступают доходы  от
   ОВВГЗ.
      В соответствии с Соглашением дивиденды подлежат налогообложению
   в порядке,  предусмотренном статьей 10. В соответствии с пунктом 4
   данной  статьи,  если  акции  российских эмитентов,  принадлежащие
   компании - резиденту по законодательству Республики Кипр, числятся
   как  имущество представительства на территории РФ в соответствии с
   выпиской  из  баланса  головного  офиса  о   стоимости   имущества
   представительства,  то  порядок  налогообложения  дивидендов будет
   определяться также в соответствии со статьей  7  Соглашения  между
   Правительством  РФ  и  Правительством Республики Кипр об избежании
   двойного налогообложения в отношении налогов на доходы  и  капитал
   от 05.12.1998.  Налог  с  доходов  в  виде  дивидендов  удерживает
   источник выплаты (ЗАО) по ставке 15% в момент выплаты дохода.
      Статья 7  Соглашения  предусматривает  налогообложение  прибыли
   компании - резидента  по  законодательству  Республики   Кипр -  в
   Российской Федерации,  но только в той части,  которая относится к
   постоянному      представительству.       Термин       "постоянное
   представительство"  применяется  в  соответствии  с   пунктом  1.9
   инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 "О  налогообложении  прибыли  и
   доходов иностранных юридических лиц".
      Если компания докажет,  что проценты по  ОВВГЗ и  дивиденды  по
   акциям не относятся к деятельности компании на территории РФ через
   постоянное представительство,  то в  соответствии  со  статьей  11
   Соглашения  проценты  по  ОВВГЗ будут подлежать налогообложению на
   территории   Республики    Кипр    (оформляется    заявление    на
   предварительное   освобождение   по  форме  1013DT  (1997)),  а  в
   соответствии со статьей  10  (пункт  2)  Соглашения  дивиденды  по
   акциям  российских  эмитентов  могут  подлежать налогообложению на
   территории Российской Федерации по ставкам 5%  и 10% в зависимости
   от  размера вложения в капитал.  Это значит,  что источник выплаты
   дивидендов - ЗАО - удерживает  налог  по  ставке,  соответствующей
   размеру произведенных инвестиций.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин