УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 14 марта 2000 г. N 14-15/9901

      Управление Министерства   Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам по  г.  Москве,  руководствуясь  разъяснениями,  данными  в
   письме Правового департамента Министерства Российской Федерации по
   налогам и сборам от 08.02.2000 N 18-3-04/148, сообщает следующее.
      В соответствии  с  пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  неуплата   или
   неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы,
   иного неправильного исчисления  налога  или  других  неправомерных
   действий  (бездействия)   влечет  взыскание   штрафа  в    размере
   20 процентов от неуплаченных сумм налога.
      Таким образом,   ответственность,   предусмотренная   указанной
   статьей,  применяется к налогоплательщику в том  случае,  если  он
   допустил неуплату или неполную уплату сумм налога.
      Следовательно, если в предыдущем  периоде  у  налогоплательщика
   имеется переплата по тому же налогу, которая перекрывает или равна
   сумме налога,  заниженного в  последующем  периоде,  и  к  моменту
   вынесения    решения    о    привлечении    налогоплательщика    к
   ответственности указанная переплата не была зачтена или возвращена
   налогоплательщику в   порядке,   предусмотренном   частью   первой
   Налогового кодекса Российской Федерации, то состав правонарушения,
   предусмотренный статьей 122 Кодекса, отсутствует.
      Наличие у налогоплательщика переплаты в периоде,  следующем  за
   периодом, в   котором  налогоплательщиком  допущена  неуплата  или
   неполная уплата сумм налога,  не  может  являться  основанием  для
   освобождения  его от ответственности,  предусмотренной статьей 122
   Кодекса, поскольку в  данном случае имеется состав правонарушения,
   предусмотренный указанной статьей.
      Также наличие переплаты у  налогоплательщика  (как  предыдущей,
   так  и  последующей) не может являться основанием для освобождения
   налогоплательщика от ответственности,  предусмотренной  пунктом  3
   статьи    120   Кодекса,   поскольку   указанная   ответственность
   применяется за грубое нарушение организацией правил учета  доходов
   и  (или)  расходов  и  (или)  объектов налогообложения,  повлекшее
   занижение налоговой базы,  а не за неуплату  или  неполную  уплату
   сумм налога.
      В указанных случаях налогоплательщик может быть  освобожден  от
   ответственности только в порядке и по основаниям, предусмотренными
   статьей 81 Кодекса.
      Согласно пункту   1   статьи   81   Кодекса   при   обнаружении
   у налогоплательщика в поданной им налоговой декларации неотражения
   или  неполноты  отражения сведений,  а равно ошибок,  приводящих к
   занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан
   внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
      Если предусмотренное пунктом 1  указанной  статьи  заявление  о
   дополнении   и   изменении  налоговой  декларации  делается  после
   истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога,
   то   налогоплательщик   освобождается   от  ответственности,  если
   указанное заявление  налогоплательщик  сделал  до  момента,  когда
   налогоплательщик    узнал   об   обнаружении   налоговым   органом
   обстоятельств,  предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о
   назначении    выездной    налоговой   проверки.   Налогоплательщик
   освобождается  от  ответственности  в  соответствии  с   настоящим
   пунктом    при   условии,   что   до   подачи   такого   заявления
   налогоплательщик    уплатил    недостающую    сумму    налога    и
   соответствующие ей пени (пункт 4 статьи 81 Кодекса).
      Таким образом,      налогоплательщик      освобождается      от
   ответственности,  предусмотренной  пунктом  3 статьи 120 Кодекса и
   статьей 122  Кодекса,  только  в  случае,  если  он  выполнил  все
   условия, предусмотренные статьей 81 Кодекса:
      - самостоятельно (до момента,  когда налогоплательщик узнал  об
   обнаружении   налоговым   органом  обстоятельств,  предусмотренных
   пунктом 1 статьи 81 Кодекса,  либо о назначении выездной налоговой
   проверки) внести дополнения и изменения в налоговую декларацию;
      - до подачи заявления  о  внесении  изменений  и  дополнений  в
   налоговую   декларацию   уплатить   недостающую   сумму  налога  и
   соответствующие ей пени.
      Учитывая изложенное, если налогоплательщик до момента, когда он
   узнал   об   обнаружении    налоговым    органом    обстоятельств,
   предусмотренных  пунктом  1  статьи 81 Кодекса,  либо о назначении
   выездной  налоговой  проверки,  внес  изменения  и  дополнения   в
   налоговую  декларацию,  имеющаяся у налогоплательщика переплата по
   налогу  должна  быть  учтена   при   применении   ответственности,
   предусмотренной   пунктом  3  статьи  120  Кодекса  (предыдущая  и
   последующая  переплата),   и   при   применении   ответственности,
   предусмотренной статьей 122 Кодекса (последующая переплата).

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                        М.Ю. Алексеев